Вопрос: Правомерно ли применение льготы по налогу на прибыль, предусмотренную п."з" ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", некоммерческой организацией (фондом), выполняющим научно-технические и опытно-конструкторские работы по заказу российских предприятий? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2001 г.)

Правомерно ли применение льготы по налогу на прибыль, предусмотренную п."з" ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", некоммерческой организацией (фондом), выполняющим научно-технические и опытно-конструкторские работы по заказу российских предприятий?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 9 июня 2001 г. N 03-12/25751

В соответствии со ст.118 Гражданского кодекса Российской Федерации фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

Статьей 39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, выполнение по заказу других организаций на возмездной основе некоммерческой организацией научно-технических и опытно-конструкторских работ, направленных на техническое перевооружение производства, модернизацию существующих технологических линий, а также создание новых технологических решений производственных задач, способствующих увеличению производства товаров народного потребления и повышения их конкурентоспособности, за плату рассматривается как предпринимательская деятельность, а плата, полученная за названные работы, является выручкой от реализации продукции (работ, услуг).

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и изданной на основе закона инструкцией Госналогслужбы России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

При ведении предпринимательской деятельности в составе затрат некоммерческих организаций, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитываются только те расходы, которые непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. При этом необходимо документальное подтверждение, что эти расходы непосредственно связаны с получением доходов от предпринимательской деятельности.

Таким образом, учитывая изложенное, на некоммерческую организацию, выполняющую по заказу других организаций вышеназванные работы, не распространяется льгота по налогу на прибыль, предусмотренная пп."з" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.4.1.7 изданной на основе закона инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления,

государственный советник налоговой службы III ранга

9 июня 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 16, август 2001 г.