Особенности учета основных средств в 2001 г. (А. Филатова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2001 г.)

Особенности учета основных средств в 2001 г.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 21.03.98 г. N 382-р в целях реализации Федерального закона "О бухгалтерском учете" и приведения действующей системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами Минфину России было поручено разработать и утвердить Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, распространив его на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, за исключением Банка России и кредитных организаций; на основе Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработать и утвердить положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные акты и методические указания, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления ими бухгалтерской отчетности.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н. В Положении, в частности, указано (п.3), что положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, разрабатываются и утверждаются на основании Закона "О бухгалтерском учете" и указанного Положения. Таким образом, все последующие ПБУ, разрабатываемые и утверждаемые Минфином России, в том числе и ПБУ 6/01 не должны противоречить Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В п.4 ПБУ 6/01 установлено, что для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К объектам основных средств относятся объекты, удовлетворяющие всем четырем условиям, независимо от их стоимости.

В то же время в п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации указано, что не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования.

Следовательно, необходимо либо внести изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, либо применять ПБУ 6/01 к объектам, которые одновременно удовлетворяют пяти условиям, в том числе стоимостному критерию.

Таким образом, до внесения изменений в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском учете должен применяться стоимостный критерий для оценки средств в обороте.

Аналогичная позиция изложена в письме МНС России от 19.07.01 г. N ВГ-6-02/559, в котором указано, что до приведения в соответствие нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета, при отнесении имущества к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам следует руководствоваться стоимостным критерием, установленным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Отмена в 2001 г. стоимостного критерия отнесения средств труда к малоценным и быстроизнашивающимся предметам не может считаться нормативно урегулированной, поскольку в 2001 г. применяется определение МБП, закрепленное в п.3б ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 г. N 25н: малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратных минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством Российской Федерации. Поэтому в 2001 г. сохраняются категория "МБП" и порядок их учета, установленный ПБУ 5/98.

Новое ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное приказом Минфина России от 9.06.01 г. N 44н, вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2002 г. Это Положение не содержит определения МБП.

ПБУ 6/01 вносит изменения в нормативные акты по бухгалтерскому учету основных средств и МБП, поэтому должны быть внесены изменения в учетную политику организаций.

В п.4 ст.6 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 23.07.98 г.) установлено, что в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

ПБУ 1/98 также исключает возможность внесения изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного года. В соответствии с п.18 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 9.12.98 г. N 60н, изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года, следующего за тем, в котором изменение было утверждено. ПБУ 6/01 утверждено в 2001 г., поэтому в учетную политику предприятия изменения могут быть внесены только с 1 января 2002 г., т.е. с отчетности за 2002 г.

В приказе же Минфина России от 30.03.01 г. N 26н речь идет о введении в действие ПБУ 6/01 начиная с отчетности за 2001 г.

С точки зрения норм изменения учетной политики организации ПБУ 6/01 должно применяться только начиная с 1 января 2002 г. Однако в письмах Минфина России от 27.06.01 г. N 16-00-14/294,16-00-17/22 изложена позиция, согласно которой введение в действие приказа Минфина России начиная с отчетности за 2001 г. не противоречит нормам, установленным Федеральным законом. Поэтому, руководствуясь нормой, закрепленной п.п.3 п.1 ст.111 Налогового кодекса Российской Федерации, организации могут, не опасаясь ответственности за правонарушения, применять ПБУ 6/01 с отчетности за 2001 г., т.е. они не обязаны, но могут применять данное ПБУ.

Если руководитель организации в 2001 г. принял решение учитывать средства труда в соответствии с порядком, установленным ПБУ 6/01, то лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте принимается равным нулю, что не противоречит и нормам Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Частью 2 п.п."б" п.50 Положения установлено, что руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте.

На основании изложенного мы считаем, что организация вправе самостоятельно принять решение о применении новых правил по распределению объектов учета между основными средствами и средствами в обороте с 1 января 2001 г. или с 1 января 2002 г.

Если в организации будет принято решение применять нормы учета, закрепленные в ПБУ 6/01, с отчетности за 2001 г., то необходимо учитывать некоторые особенности учета для целей налогообложения.

В письме МНС России от 19.07.01 г. N ВГ-6-02/559@, в частности, указывается на то, что организации, отнесшие имущество к основным средствам с учетом требований ПБУ 6/01, применяют порядок учета этого имущества и для целей налогообложения. Порядок списания на затраты стоимости основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу налоговым законодательством не предусмотрен. Для целей налогообложения стоимость указанных основных средств подлежит погашению путем начисления амортизации в течение срока эксплуатации этих основных средств. В связи с этим показатели в бухгалтерской отчетности подлежат корректировке в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

В случае применения порядка учета предметов труда для целей налогообложения по нормам, установленным ПБУ 6/01, сумма налога на прибыль будет больше, чем при учете имущества в соответствии с ПБУ 6/97. Рассмотрим эту ситуацию на примере.

С 1 марта 2001 г. предприятие приобрело и передало в эксплуатацию персональный компьютер, стоимость которого согласно условиям договора составляет 2000 руб. без НДС. Учетной политикой организации предусмотрено, что амортизация МБП, переданных в производство, рассчитывается исходя из фактической стоимости по ставке 100% при передаче предмета в эксплуатацию.

Организация в I квартале 2001 г. учитывала приобретенные средства труда в соответствии с порядком, установленным ПБУ 6/97, поэтому вся стоимость переданного в эксплуатацию персонального компьютера принималась при расчете налога на прибыль.

Так как ПБУ 6/01 введено в действие с отчетности 2001 г., руководство предприятия принимает решение вести учет предметов труда в соответствии с порядком, установленным этим ПБУ. В бухгалтерский учет вносятся соответствующие изменения: персональный компьютер из состава МБП переводится в состав основных средств. Одновременно должна быть сторнирована начисленная амортизация, которая увеличит налогооблагаемую прибыль на 2000 руб. Поэтому в 2001 г. предпочтительнее применять порядок учета средств труда в соответствии с нормами, установленными ПБУ 6/97.

А. Филатова,

аудитор аудиторской фирмы "Фемида-Аудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2001 г.