Особенности учета основных средств в 2001 г.
Распоряжением Правительства Российской Федерации от 21.03.98 г. N 382-р в целях реализации Федерального закона "О бухгалтерском учете" и приведения действующей системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами Минфину России было поручено разработать и утвердить Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, распространив его на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, за исключением Банка России и кредитных организаций; на основе Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработать и утвердить положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные акты и методические указания, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления ими бухгалтерской отчетности.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н. В Положении, в частности, указано (п.3), что положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, разрабатываются и утверждаются на основании Закона "О бухгалтерском учете" и указанного Положения. Таким образом, все последующие ПБУ, разрабатываемые и утверждаемые Минфином России, в том числе и ПБУ 6/01 не должны противоречить Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
В п.4 ПБУ 6/01 установлено, что для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К объектам основных средств относятся объекты, удовлетворяющие всем четырем условиям, независимо от их стоимости.
В то же время в п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации указано, что не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования.
Следовательно, необходимо либо внести изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, либо применять ПБУ 6/01 к объектам, которые одновременно удовлетворяют пяти условиям, в том числе стоимостному критерию.
Таким образом, до внесения изменений в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском учете должен применяться стоимостный критерий для оценки средств в обороте.
Аналогичная позиция изложена в письме МНС России от 19.07.01 г. N ВГ-6-02/559, в котором указано, что до приведения в соответствие нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета, при отнесении имущества к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам следует руководствоваться стоимостным критерием, установленным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Отмена в 2001 г. стоимостного критерия отнесения средств труда к малоценным и быстроизнашивающимся предметам не может считаться нормативно урегулированной, поскольку в 2001 г. применяется определение МБП, закрепленное в п.3б ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 г. N 25н: малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратных минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством Российской Федерации. Поэтому в 2001 г. сохраняются категория "МБП" и порядок их учета, установленный ПБУ 5/98.
Новое ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное приказом Минфина России от 9.06.01 г. N 44н, вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2002 г. Это Положение не содержит определения МБП.
ПБУ 6/01 вносит изменения в нормативные акты по бухгалтерскому учету основных средств и МБП, поэтому должны быть внесены изменения в учетную политику организаций.
В п.4 ст.6 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 23.07.98 г.) установлено, что в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
ПБУ 1/98 также исключает возможность внесения изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного года. В соответствии с п.18 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 9.12.98 г. N 60н, изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года, следующего за тем, в котором изменение было утверждено. ПБУ 6/01 утверждено в 2001 г., поэтому в учетную политику предприятия изменения могут быть внесены только с 1 января 2002 г., т.е. с отчетности за 2002 г.
В приказе же Минфина России от 30.03.01 г. N 26н речь идет о введении в действие ПБУ 6/01 начиная с отчетности за 2001 г.
С точки зрения норм изменения учетной политики организации ПБУ 6/01 должно применяться только начиная с 1 января 2002 г. Однако в письмах Минфина России от 27.06.01 г. N 16-00-14/294,16-00-17/22 изложена позиция, согласно которой введение в действие приказа Минфина России начиная с отчетности за 2001 г. не противоречит нормам, установленным Федеральным законом. Поэтому, руководствуясь нормой, закрепленной п.п.3 п.1 ст.111 Налогового кодекса Российской Федерации, организации могут, не опасаясь ответственности за правонарушения, применять ПБУ 6/01 с отчетности за 2001 г., т.е. они не обязаны, но могут применять данное ПБУ.
Если руководитель организации в 2001 г. принял решение учитывать средства труда в соответствии с порядком, установленным ПБУ 6/01, то лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте принимается равным нулю, что не противоречит и нормам Положения по ведению
