Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 1 октября 2014 г. N Ф06-14506/13 по делу N А55-23335/2013

г. Казань

01 октября 2014 г.

Дело N А55-23335/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 октября 2014 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Гариповой Ф.Г., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Данилова Д.О., доверенность от 20.01.2014 б/н,

ответчика - Косарева А.А., доверенность от 12.05.2014 N 02-10/05826,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Монолит-Самара"

на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2014 (председательствующий судья Апаркин В.Н., судьи Бажан П.В., Кузнецов В.В.,)

по делу N А55-23335/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Монолит-Самара" (ОГРН 1076311003999, ИНН 6311097187) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Самары об обязании уменьшить сумму недоимки по налогам, сборам, штрафам, пеням на сумму налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года в размере 11 644 837 рублей (осуществить зачет встречных налоговых обязательств), о признании незаконным решения от 30.07.2012 N 15-13/09456 в части начисления штрафа и обязании уменьшить сумму штрафа до 200 000 рублей,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Монолит-Самара" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением об обязании Инспекцию Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Самары (далее - инспекция) уменьшить суммы недоимки по налогам, сборам, штрафам, пеням, установленные решением налогового органа от 30.07.2012 N 15-13/09456 (в той части, которая была признана законной решением Управлением Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - управление) от 21.11.2012 N 0315/297110 и решением Арбитражного суда Самарской области от 29.04.2013) на сумму налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2009 года в размере 11 644 837 рублей (осуществить зачет встречных налоговых обязательств), признать незаконным решение инспекции от 30.07.2012 N 15-13/09456 в части начисления штрафа в размере 1 846 519 рублей и обязании уменьшить сумму штрафа до 200 000 рублей (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом первой инстанции).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 07.03.2014 заявленное требование удовлетворено частично, суд обязал инспекцию уменьшить сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов по налогу за IV квартал 2009 года в размере 11 644 837 рублей; в удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2014 решение суда первой инстанции изменено, в удовлетворения заявления общества отказано полностью.

В кассационной жалобе общество просит отменить состоявшийся судебный акт, мотивируя неправильным применением судом норм материального права и принять новый судебный акт об удовлетворении заявления общества.

Проверив законность обжалуемого акта в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для его отмены.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества за период с 2008 по 2010 годы, по результатам которой составлен акт проверки от 27.06.2012 N 15-12/3395 и принято решение от 30.07.2012 N 15-13/09456 о привлечении общества к налоговой ответственности в виде взыскания 4 036 832 рубля штрафа, доначислено 7 494 942 рубля налога на прибыль, 14 682 720 рублей налога на добавленную стоимость за II квартал 2008 года, за 2009 год и за III квартал 2010 года, 566 355 рублей единого социального налога за 2008-2009 годы, 594 294 рублей налога на доходы физических лиц, начислено 5 804 639 рублей пени по названным налогам, предложено уменьшить исчисленные в завышенных размерах суммы убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в сумме 23 839 рублей.

Решением управления от 21.11.2012 N 03-15/297110, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции частично изменено.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции от 30.07.2012 N 15-13/09456 (в редакции решения управления), общество обратилось в арбитражный суд.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 29.04.2013 по делу N А55-34743/2012, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2013 и постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 09.12.2013, требования общества удовлетворены частично, решение инспекции признано недействительным в части доначисления 594 294 рублей налога на доходы физических лиц за 2008 год и 517 328 рублей пени, 6 613 185 рублей налога на прибыль организаций за 2009 год и соответствующих сумм пени и штрафа, 2 202 630 рублей налога на добавленную стоимость и соответствующих сумм пени и штрафа, доначисления за период с 20.07.2009 по 19.01.2010 суммы пени по налогу на добавленную стоимость, исчисленной с суммы налога в размере 1 294 677 рублей 15 копеек за II квартал 2009 года (с учетом определения об исправлении опечатки от 08.05.2013); в удовлетворении остальной части заявления отказано.

В силу положений пункта 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Из содержания служебной записки инспекции от 26.08.2013 и решения Арбитражного суда Самарской области от 29.04.2013 по вышеуказанному делу следует, что по результатам налоговой проверки налогоплательщику за IV квартал 2009 года доначислено 11 105 044 рублей налога на добавленную стоимость, из которой судом признано обоснованным доначисление 8 902 413 рублей (11 105 044 рублей - 2 202 631 рубля).

В ходе рассмотрения арбитражного дела N А55-34743/2012 судами установлено, что налогоплательщиком в инспекцию была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2009 года, в которой сумма реализации отражена в размере 163 123 рубля, а налоговые вычеты - в сумме 25 094 рублей, которые инспекцией были приняты в расчетах.

При этом судом первой инстанции отклонены доводы налогоплательщика о представлении им в инспекцию в 2010 году уточненной налоговой декларации по налогу за IV квартал 2009 года. Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик надлежащим образом не заявлил налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2009 года в размере 11 669 931 рублей ни до, ни в ходе проведения выездной налоговой проверки.

В рамках рассмотрения данного дела судом апелляционной инстанции также признан необоснованным довод налогоплательщика о надлежащем заявлении налоговых вычетов по налогу за IV квартал 2009 года в вышеназванной сумме, поскольку факт представления уточненной налоговой декларации по налогу за IV квартал 2009 года с отражением налоговых вычетов в сумме 11 669 931 рублей материалами дела не подтвержден.

Следовательно, в силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации данные обстоятельства не подлежат доказыванию вновь при рассмотрении настоящего спора.

Как усматривается из материалов дела, общество 19.01.2010 в инспекцию представило первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2009 года, в которой отразило реализацию товаров (работ, услуг) в сумме 163 123 рублей, исчисленный налог в размере 29 362 рублей, налоговые вычеты в сумме 25 094 рубля, налог к уплате в бюджет в сумме 4268 рублей.

14.12.2012 общество представило в инспекцию уточненную декларацию N 1 по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2009 года, в которой отразило реализацию товаров (работ, услуг) в сумме 65 093 778 рублей, исчисленный налог в сумме 11 716 880 рублей, налоговые вычеты в сумме 11 669 931 рублей, налог к уплате в бюджет в сумме 46 949 рублей.

В тот же день налогоплательщиком представлена уточненная декларация N 2, в которой сумма реализации отражена в размере 66 498 004 рублей, исчисленный налог в размере 11 969 641 рублей, налоговые вычеты в сумме 11 669 931 рублей, налог к уплате в сумме 299 710 рублей. При этом общество указало на то, что в рамках выездной налоговой проверки оно представило инспекции документы, подтверждающие обоснованность налоговых вычетов по налогу в размере 11 669 931 рублей.

Согласно извещению налогового органа о предоставлении информации N 08-41/06245, камеральные налоговые проверки уточненных деклараций N 1 и N 2 по налогу на прибыль за 2009 год, уточненных деклараций N 1 и N 2 по налогу на добавленную стоимость IV квартал 2009 года проведены без истребования документов, в связи с тем, что по представленным уточненным декларациям по налогу на прибыль и на добавленную стоимость налоговые обязательства не уменьшены. В ходе проведения камеральных налоговых проверок по вышеуказанным декларациям, нарушений не установлено.

Изменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции не усмотрел фактов излишнего взыскания с общества сумм налогов, пеней и штрафов на основании решения инспекции с учетом судебных актов по делу Арбитражного суда Самарской области N А55-34743/2012.

Как указал суд апелляционной инстанции, общество в целях преодоления решения инспекции по результатам выездной налоговой проверки, решения и постановлений арбитражных судов трех инстанций путем обращения в арбитражный суд с настоящим требованием предприняло попытку осуществить зачет не излишне взысканного налога, а суммы налоговых вычетов в размере 11 669 931 рублей, отраженных в уточненных декларациях по налогу за IV квартал 2009 года, представленных 14.12.2012. Из буквального содержания заявленных обществом требований следует, что фактически под видом зачета встречных налоговых обязательств заявитель просит обязать налоговый орган уменьшить сумму недоимки общества по налогам, сборам, штрафам, пеням, установленные решением инспекции от 30.07.2012 N 15-13/09456 (в той части, которая признана законной решением управления от 21.11.2012 N 0315/297110 и вступившим законную силу решением Арбитражного суда Самарской области от 29.04.2013) на сумму налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2009 года в размере 11 644 837 рублей. При этом заявитель не указывает конкретно, какую именно сумму недоимки он просит уменьшить.

Вместе с тем положениями статей 79 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрена обязанность налоговых органов по уменьшению сумм недоимок по налогам, ранее начисленных по результатам выездных налоговых проверок, на суммы налоговых вычетов, отраженных налогоплательщиком в позднее представленных уточненных налоговых декларациях за проверенные налоговые периоды.

Кроме того, Кодекс не содержит понятия встречных налоговых обязательств, налоговые органы применительно к положениям статей 23, 32 Кодекса не несут перед налогоплательщиком каких-либо налоговых обязательств, в том числе и встречных.

Поэтому суд апелляционной инстанции признал, что оснований для уменьшения суммы недоимки по налогам, пеням, штрафам установленной решением инспекции от 30.07.2012 N 15-13/09456 на сумму налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2009 года в размере 11 644 837 рублей (осуществления зачета встречных налоговых обязательств) отсутствуют.

Кассационная инстанция, поддерживания выводы суда, исходит из положений норм материального права, указанного в судебном акте, и обстоятельств, установленных судом.

Переоценка фактических обстоятельств в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2014 по делу N А55-23335/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Монолит-Самара" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Ф. Хабибуллин

Судьи

Ф.Г. Гарипова Р.Р. Мухаметшин