Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции (Н.В. Парушина, "Аудиторские ведомости", N 11, N 12, ноябрь, декабрь 2001 г.)

Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами (плановый контроль) и аудиторскими фирмами (инициативный контроль). Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий комплексный аудит.

Цель проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита"*(1). Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки (табл. 1). Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

Таблица 1

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля
и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции

N п/п	Содержание воп- роса или объект объект исследо- вания	Процедура	Содержание от- вета (резуль- тат проверки)	Сим- вол	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5	6
Система внутреннего контроля
1	Обоснование цен и сроков прода- жи продукции по договорам	Опрос и про- верка доку- ментации	Составляются плановые каль- куляции	У4	Контроль удов- летворительный
2	Использование для определения продажной цены утвержденного прейскуранта	Повторное вы- полнение про- цедур пере- счета	Не всегда	У2	Выяснить причины неиспользования прейскуранта
3	Контроль после- довательности нумерации для выявления не- учтенных сче- тов-фактур и накладных	Проверка до- кументации и повторное вы- полнение про- цедур контро- ля	Производится предваритель- ная нумерация указанных до- кументов	У3	Контроль удов- летворительный
4	Сопоставление количества от- груженной про- дукции с данны- ми счетов-фак- тур	Опрос и пов- торное выпол- нение проце- дур докумен- тального кон- троля	Ежемесячно	У3	Контроль удов- летворительный
5	Наличие разде- ления обязан- ностей сотруд- ников, занимаю- щихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, по- лученной налич- ными	Наблюдение	Все функции выполняются разными работ- никами	У4	Контроль удов- летворительный
6	Контроль глав- ным бухгалтером формирования себестоимости проданной про- дукции	Опрос и про- верка доку- ментации	Ежеквартально	У2	Проверить выбо- рочно арифмети- ческие расчеты
7	Соблюдение гра- фика документо- оборота по уче- ту продажи про- дукции	Наблюдение, опрос	Первичные до- кументы сдают- ся в бухгалте- рию часто с опозданием на два-три дня	У2	Возможно искаже- ние периодичес- кой отчетности из-за отсутствия данных
8	Проведение ин- вентаризации готовой продук- ции на складе	Опрос и про- верка доку- ментации	Проводится только в конце года инвента- ризационной комиссией	У2	Слабый контроль. Провести выбо- рочную инвента- ризацию
9	Проведение ин- вентаризации расчетов с де- биторами	Опрос	Не проводится	У1	Провести выбо- рочную инвента- ризацию
10	Проверка сроков возникновения задолженности	Опрос	Выборочно и нерегулярно	У2	Возможны пропус- ки сроков иско- вой давности
Система учета
11	Наличие в учет- ной политике пункта, харак- теризующего мо- мент реализации	Проверка учетной поли- тики	Установлено наличие в уче- тной политике момента реа- лизации про- дукции	У4	Контроль удов- летворительный
12	Проверка соот- ветствия запи- сей аналитичес- кого и синтети- ческого учета продажи	Опрос, пов- торное выпол- нение проце- дур прослежи- вания	Ежеквартально	У3	Провести выбо- рочную проверку
13	Датирование счетов-фактур на продажу про- дукции днем от- грузки	Проверка до- кументации	Нет	У2	Возможно искаже- ние объемов про- дажи продукции
14	Соблюдение ус- тановленного порядка списа- ния расходов на продажу	Опрос, про- верка доку- ментации	Регистры син- тетического учета содержат нетиповые кор- респонденции счетов	У2	Велика вероят- ность ошибок, провести сплош- ную проверку учета расходов на продажу
15	Разработка схем учета готовой продукции и ее продажи с уче- том используе- мого метода оценки готовой продукции	Проверка до- кументации	Определен только рабочий план счетов, схем нет	У2	Возможны ошибки в корреспонден- ции счетов
16	Наличие перио- дичности сверки данных первич- ных документов аналитического и синтетическо- го учета гото- вой продукции и ее продажи	Опрос, пов- торное выпол- нение проце- дур	Никогда	У2	Велика вероят- ность искажения объемов отгру- женной и продан- ной продукции
Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности сис- темы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1 - низкий, У2 - ни- же среднего, У3 - средний, У4 - высокий.

Итоги тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции контролируемого экономического субъекта определяют критерии формирования плана и программы проверки, при составлении которых следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта"*(2) и "Планирование аудита"*(3) (табл.2).

Таблица 2

Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции

N п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
1	2	3	4
1	Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции	Учетная политика	Изучение положений учетной политики, со- ответствующих положе- ниям по бухгалтерскому учету
2	Выборочная проверка на- личия и правильности оформления договоров поставки	Договоры	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
3	Выборочный контроль до- кументального оформления движения готовой продук- ции на складе	Карточки складского учета готовой про- дукции, накладные, счета-фактуры	Анализ товарного ба- ланса, выборочная ин- вентаризация, контроль документов
4	Проверка правильности организации учета выпус- ка и продажи готовой продукции, списания се- бестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи	Учетная политика, ведомости N 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы- ордера N 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга	Проверка учетных запи- сей, арифметический контроль сумм
5	Проверка своевременности и полноты списания се- бестоимости проданной продукции и расходов на продажу	Расчет фактической себестоимости от- груженной (продан- ной) продукции, журналы-ордера N 10, 10/1, 10а, 11	Пересчет, контроль до- кументов, учетных за- писей
6	Выборочная проверка пра- вильности оформления от- грузочных документов и их отражение в учете	Счета-фактуры, нак- ладные, книга про- даж, журнал-ордер N 11, ведомости N 16 и 16а	Проверка документации по формальным призна- кам, арифметическая проверка сумм, конт- роль документов
7	Выборочная проверка со- ответствия цен, указан- ных в отгрузочных доку- ментах, ценам в прейску- ранте	Счета-фактуры, нак- ладные, прейскурант цен	Проверка документации по существу, контроль документов
8	Проверка данных регист- ров учета отгрузки гото- вой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге	Ведомости N 16 и 16а, журналы-ордера N 11, 12, 15, Глав- ная книга	Пересчет, проверка учетных записей
9	Проверка полноты и ре- альности сумм дебитор- ской задолженности	Договоры, акты сверки расчетов, журналы-ордера N 1, 2, 11, ведомости 16 и 16а	Подтверждение, конт- роль, выборочная ин- вентаризация
10	Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием вексе- лей, взаимозачета, бар- тера и других форм рас- четов	Журналы-ордера N 8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по от- дельным налогам	Пересчет, проверка соблюдения правил уче- та
11	Проверка правильности формирования показателей формы N 2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, ва- ловой прибыли и прибыли (убытка) от продажи	Главная книга, ф. N 2	Пересчет, проверка учетных записей, ана- литические процедуры
12	Анализ динамики финансо- вого результата от про- дажи готовой продукции и факторов, влияющих на него	Бухгалтерская и статистическая от- четность предприя- тия за разные от- четные периоды, ре- гистры аналитичес- кого и синтетичес- кого учета, ф. N 2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминиро- ванный и стохастичес- кий факторный анализ, горизонтальный и вер- тикальный анализ и другие аналитические процедуры

Объекты аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции - предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы, отчетность экономического субъекта и прочую внеучетную информацию, требующую исследования (табл.3).

Таблица 3

Объекты аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции

Номер и наиме- нование счета	Первичные и другие документы, на основании которых произ- водятся записи в регистры	Регистры син- тетического и аналитическо- го учета	Статьи отчетности, в формировании ко- торых участвуют данные счета
1	2	3	4
20 "Ос- новное произ- водст- во"	Лимитно-заборные карты, тре- бования, накладные на отпуск материалов, отчеты о расходе сырья и материалов, счета- фактуры, ведомость расчета амортизации основных средств, расчетно-платежные ведомости, авансовые отчеты, инвентарные карточки учета основных средств, плановые и фактичес- кие калькуляции	Оборотные ве- домости, жур- нал-ордер N 10, 10/1, 10а, Главная книга	Ф. N 2, строка 020 Ф. N 5, раздел 6
25 "Об- щепро- изводс- твенные расхо- ды"	Счета-фактуры, ведомость рас- чета амортизации основных средств, расчетно-платежные ведомости, накладные на внутреннее перемещение гру- зов, акты приемки выполненных работ, ведомости калькуляций общепроизводственных расходов	Ведомости учета затрат цехов N 12, журнал-ордер N 10, 10/1, 10а, Главная книга	Ф. N 2, строка 040
26 "Об- щехо- зяйст- венные расхо- ды"	Лицевые счета, счета-фактуры, ведомость расчета амортизации	Ведомость учета общехо- зяйственных расходов, журнал-ордер N 10, 10/1, 10а, Главная книга	Ф. N 2, строка 040
40 "Вы- пуск продук- ции (работ, услуг)"	Расчет фактической себестои- мости, расчет нормативной (плановой) себестоимости	Журналы-орде- ра N 10, 10/1, 10а, 11	-
43 "Го- товая продук- ция"	Накладные, отчеты производст- ва, счета-фактуры, требова- ния на отпуск продукции, акт о приемке-передаче ТМЦ (то- варно-материальных ценностей) на хранение, журнал учета ТМЦ, сданных на хранение, журнал учета поступающих гру- зов, журнал учета поступления продукции, ТМЦ в местах хра- нения, журнал учета расхода продукции, ТМЦ в местах хранения, акт о контрольной проверке продукции, ТМЦ, вы- возимых из мест хранения, накладная на передачу гото- вой продукции в места хране- ния, отчет о движении ТМЦ в местах хранения, карточки складского учета, инвентари- зационные описи	Ведомость N 12, 13, 13а, 14, 15, журналы-орде- ра N 10, 10/1, 10а, 11, Главная книга	Ф. N 1, строка 214
44 "Расхо- ды на прода- жу"	Счета-фактуры, накладные, ли- цевые счета	Ведомость N 15, журнал- ордер N 11, Главная книга	Ф. N 2, строка 030
45 "То- вары отгру- женные"	Накладные, счета-фактуры, расчет фактической себестои- мости	Ведомость N 16 и 16а, журнал-ордер N 11, Главная книга	Ф. N 1, строка 215
50 "Касса"	Приходные кассовые ордера, кассовая книга	Журнал-ордер N 1 и ведо- мость к нему, Главная книга	Ф. N 1, строка 261 Ф. N 2, строка 010 Ф. N 4
51 "Рас- четные счета"	Выписки банка с приложенными документами	Журнал-ордер N 2 и ведо- мость к нему, Главная книга	Ф. N 1, строка 262 Ф. N 2, строка 010 Ф. N 4
62 "Расче- ты с покупа- телями и за- казчи- ками"	Накладные, счета-фактуры, вы- писки банка	Журнал-ордер N 11, ведо- мость N 16 и 16а, Глав- ная книга	Ф. N 1, строки 231, 241 Ф. N 2, строка 010 Ф. N 5, раздел 2
68 "Расче- ты по налогам и сбо- рам"	Расчеты (налоговые деклара- ции), выписки банка, бухгал- терские справки	Журнал-ордер N 8, ведо- мость N 7, Главная книга	Ф. N 1, строка 626
90 "Прода- жи"	Накладные, счета-фактуры, приходные кассовые ордера, отчеты кассира, выписки бан- ка, расчет фактической себе- стоимости	Ведомость N 16 и 16а, журнал-ордер N 11, Главная книга	Ф. N 2, строки 010, 020
99 При- были и убытки	-	Ведомость N 15, журнал- ордер N 11, Главная книга	Ф. N 2, строка 140

В процессе проверки для сбора аудиторских доказательств используются различные аудиторские процедуры, перечень которых регулируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры"*(4) (табл.4).

Таблица 4

Основные аудиторские процедуры цикла
выпуска и продажи готовой продукции

Процедура	Средство	Цель применения
1	2	3
1. Инвента- ризация	Инвентаризационная опись товар- но-материальных ценностей, акт инвентаризации расчетов с поку- пателями, отчет о движении го- товой продукции на складе	Подтверждение реальности сумм дебиторской задолжен- ности, остатков готовой продукции на складе, от- груженной продукции
2. Проверка соблюдения правил уче- та отдель- ных хо- зяйственных операций	Журналы-ордера N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга, нормативные акты, План счетов, учетная политика	Проверка соблюдения мето- дологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской за- долженности
3. Контроль от первич- ных доку- ментов до регистров учета	Счета-фактуры, накладные, при- ходные ордера, журналы-ордера N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга	Обнаружение неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции (под- тверждение полноты)
4. Подт- верждение	Счета-фактуры, аналитические ве- домости, письменный ответ	Проверка реальности сумм дебиторской задолженности, авансов, полученных с по- мощью подтверждения, полу- ченного от третьих лиц
5. Пересчет	Журналы-ордера N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга, бухгалтерские справки, расчеты	Проверка правильности под- счета оборотов по продаже, определения фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции
6. Проверка документов: а) по фор- мальным признакам б) арифме- тическая проверка в) сопос- тавление документов	Счета-фактуры, накладные, при- ходные кассовые ордера, журналы- ордера, регистры аналитического учета, заявки, кассовые отче- ты, транспортные накладные, кар- точки складского учета	Подтверждение достовернос- ти, законности и экономи- ческой целесообразности отраженных хозяйственных операций (отгрузки, прода- жи готовой продукции, произведенных расходов на продажу)
7. Подго- товка то- варного ба- ланса (по видам про- дукции)	Карточки складского учета, ведо- мости движения готовой продук- ции на складе, данные об учет- ных ценах, счета-фактуры	Проверка правильности оп- ределения сумм отгруженной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении
8. Аналити- ческие про- цедуры	Квартальные и месячные отчеты производства, прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы	Выявление областей потен- циального риска, оценка эффективности деятель- ности предприятия

На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции следует ознакомиться с учетной политикой организации. С этой целью анализируются элементы учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40); методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной политики контролируются и группируются в рабочем документе аудитора (табл.5). Разделы "Учет выпуска готовой продукции и "Оценка готовой продукции" заполняются с учетом особенностей организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции на контролируемом предприятии.

Таблица 5

Элементы учетной политики экономического субъекта,
влияющие на формирование показателей цикла выпуска и продажи
готовой продукции

Нормативный акт, регули- рующий правила ведения учета	Вариант, предусмотренный нормативными актами	Вариант учета, приме- няемый в орга- низации	Отражено (+), не отражено (-) в учетной политике
1	2	3	4
Метод определения даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
НК РФ, часть вторая, от 5.08.2000 г. (в ред. от 30.05.01 г.) гл.21, ст.167	По мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов как наиболее ранняя из сле- дующих дат: день отгруз- ки (передачи) товара (работ, услуг), день оплаты товаров (работ, услуг) По мере поступления де- нежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг)	+	+
Вариант списания общехозяйственных расходов
Положение по бухгалтерс- кому учету "Расходы ор- ганизации", утвержденное приказом Минфин России 6.05.99 г. N 33н (в ред. от 30.03.01 г.), раздел раздел II, п.9 План счетов бухгалтерс- кого учета финансово-хо- зяйственной деятельности деятельности организа- ций, утвержденный прика- зом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, раздел 3	Списание на себестои- мость продукции (по объектам калькуляции - в дебет счета 20.) и оп- ределение полной себе- стоимости Списание в конце отчет- ного периода на финан- совые результаты (в де- бет счета 90) в качестве условно-постоянных	+	-
Учет выпуска готовой продукции
План счетов бухгалтерс- кого учета финансово-хо- зяйственной деятельности организаций, раздел 4	С применением счета 40 Без применения счета 40	+	-
Оценка готовой продукции
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. N 34н (в ред. от 24.03.2000 г.), раз- дел 3, п.59	По фактической производ- ственной себестоимости По нормативной (плано- вой) производственной себестоимости продукции	+	-
Метод распределения расходов на продажу
План счетов бухгалтерс- кого учета финансово-хо- зяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, раз- дел 4	Списание полностью или частично в дебет счета 90 При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгру- женной продукции ежеме- сячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показа- телям)	Все расхо- ды на продажу в конце месяца списы- ваются на счет 90	_

Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов). Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ:

по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы;

по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.

Ниже приводится шапка рабочего документа "Аудит оформления первичных учетных документов, отражающих движение готовой продукции":

Наименование учетного документа

Номер и дата до- кумента

Содержание хозяйственной операции

Сумма по докумен- ту

Сумма по расчету аудитора

Суммовое расхожде- ние

Харак- тер на- рушений

Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции проводится по направлениям:

изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания;

проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции;

анализ операций по реализации, который включает проверку достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.

Пример. Учет готовой продукции в организации согласно приказу об учетной политике ведется по нормативной (плановой) себестоимости. Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составил 3000 руб. Сумма экономии, т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической в остатке готовой продукции на складе на начало месяца составила 800 руб. За месяц на склад из производства поступило продукции на сумму 6 000 000 руб. Сумма отклонений составила 3000 руб. (экономия). Продано покупателям готовой продукции за месяц по плановой себестоимости на сумму 5 000 000 руб.

Согласно расчету сумма отклонений (экономия) в отгруженной (реализованной) продукции составила:

         -800  +  (-3000)

       --------------------  = - 0,0006%;

        3000 + 6 000 000

5 000 000 х -0,0006% = - 3000 руб.

Остаток готовой продукции на складе на конец месяца по фактической производственной себестоимости составил: 2200 (3000 - 800) + 5 997 000 (6 000 000 - 3000) - 4 997 000 (5 000 000 - 3000) = 1 002 200 руб.

Организация по договору купли-продажи реализует готовую продукцию по договорной стоимости 9 600 000 руб., в том числе НДС - 1 600 000 руб. Расходы на продажу составили - 700 000 руб.

Техника проверки организации учета выпуска и продажи продукции с применением счета 40 и без применения счета 40 (рабочий документ) приведена в табл.6. Рассматривая операции по продаже готовой продукции, предположим, что учет готовой продукции согласно приказу об учетной политике в организации ведется по нормативной (плановой) себестоимости без использования счета 40.

В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету по схеме (табл.7).

С целью организации сверки расчетов между аудируемым экономическим субъектом и покупателями формируется рабочий документ "Сверка расчетов между экономическим субъектом и покупателями", шапка которого приведена ниже.

Покупа- тель	Отгружено				Оплачено			Характер нарушений
	дата отгрузки	номер счета	количес- тво	итого по счету	дата получе- ния	доку- мент	сумма оплаты

Таблица 6

Аудит организации бухгалтерского учета
выпуска и продажи готовой продукции

Содержание хозяйственной операции	Корреспонден- ция счетов		Сумма по данным бухгал- терского учета	Сумма по расчету аудитора	Суммо- вые расхо- ждения	Характер нарушений
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
Учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости на счете 43 без применения счета 40
Оприходована готовая продукция на склад по нормативной (пла- новой) себестоимости Сторнировочная за- пись (красным) на сумму отклонений (экономии) фактичес- кой себестоимости от нормативной по выпу- щенной и сданной на склад готовой про- дукции Обычная запись на сумму отклонений (перерасхода) факти- ческой себестоимости от нормативной по выпущенной и сданной на склад готовой продукции Списана отгруженная готовая продукция по нормативной себесто- имости Сторнировочная за- пись на сумму откло- нений (экономии) по отгруженной за месяц продукции Обычная запись на сумму отклонений (перерасхода) по отгруженной за месяц продукции	43 43 43 90, суб- счет 2 "Се- бес- тои- мость про- даж" или 45 90-2 или 45 90-2 или 45	20 20 20 43 43 43	6000000 3000 - 5000000 2400 -	6000000 3000 - 5000000 2400 -	- - - - - -	Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено - Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено -
Учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости на счете 43 "Готовая продукция" с применением счета 40 "Выпуск продук- ции (работ, услуг)"
Оприходована готовая продукция на склад по нормативной (пла- новой) себестоимости Отражена фактическая себестоимость выпу- щенной из производ- ства продукции Списана нормативная себестоимость отгру- женной за месяц про- дукции Сторнировочная за- пись в конце месяца на сумму превышения (экономии) норматив- ной себестоимости над фактической по отгруженной за месяц продукции Обычная запись в конце месяца на сум- му снижения (пере- расхода) нормативной себестоимости над фактической по от- груженной за месяц продукции	43 40 90-2 или 45 90-2 или 45 90-2 или 45	40 20 43 40 40	6000000 5997000 5000000 3000 -	6000000 5997000 5000000 3000 -	- - - - -	Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено -
Учет продажи готовой продукции по мере ее отгрузки
Отражена выручка от продажи готовой про- дукции Отражена сумма НДС по отгруженной про- дукции Поступила выручка на расчетный счет Списаны расходы на продажу Отражен результат от продажи готовой про- дукции - прибыль - убыток	62 90, суб- счет 3 "Налог на до- бав- ленную стои- мость" 51 90-2 90, суб- счет 9 "При- быль/ убыток от про- даж" 99	90, суб- счет 1 "Выру- чка" 68 62 44 99 99-9	9600000 1600000 9600000 700000 2303000 -	9600000 1600000 9600000 700000 2303000 -	- - - - - -	Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено -

Таблица 7

Макет рабочего документа "Аудит синтетического
и аналитического учета (использование процедуры контроля)"

Номер и наимено- вание счета	Регистры синтети- ческого учета	Регистры аналитичес- кого учета	Первичные учетные документы, на осно- вании которых произ- водятся записи в учетные регистры
1	2	3	4
20 "Осно- вное про- изводст- во" 25 "Обще- производ- ственные расходы" 26 "Обще- хозяйст- венные расходы"	Журнал-ордер N 10 - для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетами учет затрат на производ- ство Журнал-ордер N 10а - использует- ся на предприятиях с бесцеховой струк- турой управления	Ведомость N 12 - для учета затрат по це- хам Ведомость N 14 - для учета потерь в прои- зводстве Ведомость N 15 - для учета общезаводских расходов Разработочные табли- цы N 6, 8 и 9	Карточки, ведомости калькулирования се- себестоимости про- дукции, инвентариза- ционные ведомости, акты, отражающие по- тери в производстве, первичные документы по учету затрат сог- ласно номенклатуре статей
43 "Гото- вая про- дукция" 62 "Рас- четы с покупате- лями и заказчи- ками" 45 "Това- ры отгру- женные" 90 "Про- дажи"	Журнал-ордер N 11 - для учета отпуска, отгрузки и продажи готовой продукции	Ведомость N 15 - для учета внепроизводст- венных расходов Ведомость N 16 - для учета движения гото- вой продукции и ее продажи Ведомость N 16а - для учета продажи продукции Разработочная табли- ца N 12 - "Карточка аналитического учета расчетов с дебитора- ми и кредиторами" Ведомость N 17 - для учета нематериальных активов и амортиза- ции	Счета-фактуры, книга продаж, накладные, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, карточки складского учета, журналы учета расхо- да продукции, ТМЦ в местах хранения, отчеты о движении ТМЦ вместах хране- ния

Н.В. Парушина,

кандидат экономических наук, доцент

Орловский коммерческий институт

"Аудиторские ведомости", N 11, N 12, ноябрь, декабрь 2001 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6.

*(2) Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 27 апреля 1999 г., протокол N 3.

*(3) Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6.

*(4) Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2.