Порядок предоставления налогового вычета на лечение (Е. Шаронова, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 17, ноябрь 2001 г.)

Порядок предоставления налогового вычета на лечение

Вступившей в силу с 1 января 2001 г. главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ установлен достаточно широкий перечень льгот (в том числе и вновь введенных указанной главой), позволяющих уменьшить подлежащий налогообложению доход физического лица.

Статьей 219 НК РФ было введено такое понятие, как социальные налоговые вычеты, к числу которых отнесены расходы физического лица на благотворительные цели, обучение и лечение. На указанные расходы при соблюдении определенных условий и в пределах определенных сумм доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, уменьшается. Напомним, что все налоговые вычеты, в том числе и социальные, предоставляются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, в то время как для доходов, облагаемых по ставкам 30 и 35%, налоговые вычеты не предоставляются (пункты 2, 3, 4 ст.210, ст.224 НК РФ).

В предлагаемой статье будет рассмотрен порядок исчисления налога на доходы физических лиц при направлении физическим лицом средств на лечение.

* * *

Статьей 219 НК РФ физическому лицу предоставляется право уменьшить свой доход, полученный в календарном году, на суммы, уплаченные им в течение этого же года за:

1) услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ;

2) услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;

3) медикаменты - в размере их стоимости, назначенные лечащим врачом физическому лицу (супругу (супруге), своим родителям и (или) своим детям) и приобретаемые налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма указанного социального налогового вычета за налоговый период (календарный год) не может превышать 25 000 руб.

При этом по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов (т.е. размер произведенных расходов не ограничивается суммой 25 000 руб.).

Необходимо иметь в виду, что вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Следует обратить внимание, что социальный налоговый вычет предоставляется в соответствии с перечнями медицинских услуг, дорогостоящих видов лечения и лекарственных средств, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 19.03.01 N 201.

Во исполнение указанного Постановления Правительства РФ совместным Приказом Министерства здравоохранения РФ N 289 и МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.01 были утверждены: форма Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (приложение 1 к Приказу; далее - Справка), Инструкция по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (приложение 2 к Приказу; далее - Инструкция), Порядок выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета (приложение 3 к Приказу; далее - Порядок выписки лекарственных средств).

Согласно положениям Инструкции Справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности. Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика и выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы (кассовых чеков, приходных ордеров), по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, можно сказать, что заполненная медицинским учреждением Справка является именно тем документом, который подтверждает фактически произведенные налогоплательщиком расходы на лечение и является достаточным основанием для предоставления социального налогового вычета (т.е. дополнительно представлять кассовые чеки и иные документы, подтверждающие фактически произведенный расход, не нужно).

Для того чтобы получить налоговый вычет на лекарства, назначенные лечащим врачом и входящие в Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.01 N 201, налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган выписанный врачом экземпляр рецепта на бланке по форме N 107/у (форма утверждена Приказом Министерства здравоохранения РФ от 23.08.99 N 328) с проставленным лечащим врачом штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" и товарные или кассовые чеки из аптечного учреждения, осуществившего отпуск лекарственных средств (см. пункты 1, 3, 4 Порядка выписки лекарственных средств).

Все социальные вычеты предоставляются только по окончании налогового периода (календарного года) на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган (п.2 ст.219 НК РФ) с приложением документов, подтверждающих его целевые расходы на лечение и приобретение медикаментов. Данная норма говорит о том, что если физическое лицо захочет воспользоваться социальными вычетами, оно должно будет в обязательном порядке подать декларацию о доходах за год в налоговый орган, несмотря на то что ст.229 НК РФ на это физическое лицо не возложена обязанность представлять налоговую декларацию. В противном случае льгота просто не будет предоставлена.

Пример. В 2001 г. доход работника, облагаемый по ставке 13% (зарплата по месту основной работы) составил 96 000 руб. (по 8000 руб. в месяц). Работник имеет одного ребенка. В течение года по месту основной работы работнику были предоставлены стандартные вычеты в общей сумме 1400 руб. (на работника - 400 руб. х 2 мес. и на ребенка - 300 руб. х 2 МЕС., так как вычеты предоставляются в январе и феврале, а в марте уже не предоставляются, поскольку совокупный доход за январь - март 2001 г. превысил 20 000 руб. (8000 руб. х 3 мес. = 24 000 руб.) (см. подпункты 3, 4 п.1 ст.218 НК РФ).

В 2001 г. с дохода физического лица работодателем был исчислен и перечислен в бюджет налог на доходы в сумме 12 298 руб. ( (96 000 руб. - 1400 руб.) х 13%).

В 2001 г. налогоплательщик нес расходы по оплате лечения своего ребенка в стационаре, имеющем лицензию на осуществление медицинской деятельности. Стоимость лечения составила 32 000 руб. Кроме того, в связи с собственной болезнью налогоплательщиком по назначению врача были приобретены лекарства (входящие в Перечень) на общую сумму 4000 руб.

В 2002 г. налогоплательщик с целью получения социального вычета подал в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию о доходах за 2001 г. К декларации помимо прочих документов были приложены письменное заявление на предоставление вычета и документы, подтверждающие фактически произведенные расходы на лечение и приобретение медикаментов.

На основании предоставленных документов было установлено, что лечение ребенка входит в Перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.03.01 N 201. В связи с этим на основании п.1 ст.219 НК РФ льготирование указанных расходов будет производиться в сумме фактически израсходованных средств на лечение, т.е. в сумме 32 000 руб.

Социальный вычет по средствам, израсходованным на приобретение медикаментов (входящих в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.01 N 201), для лечения самого налогоплательщика будет предоставляться в сумме фактически произведенных расходов, т.е. в сумме 4000 руб. (подп.3 п.1 ст.219 НК РФ).

Таким образом, с учетом предоставленного социального вычета физическое лицо за 2001 г. должно было уплатить налог на доходы в сумме 7 618 руб. ( (96 000 руб. - 1400 руб. - 32 000 руб. - 4000 руб.) х 13%).

Сумма фактически удержанного налога на доходы составила 12 298 руб. Соответственно, излишне уплаченный в бюджет налог на доходы в сумме 4680 руб. (12 298 руб. - 7 618 руб.) подлежит возврату физическому лицу либо зачету в счет предстоящих платежей.

В том случае когда оплата лечения и приобретенных медикаментов была произведена организацией за счет ее средств, указанный социальный налоговый вычет физическому лицу не предоставляется (п.1 ст.219 НК РФ).

Необходимо иметь в виду, что п.10 ст.217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения полученных налогоплательщиками доходов в виде сумм, уплаченных работодателями, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы (прибыль) организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений, оказавших такие услуги, соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Кроме того, согласно п.28 ст.217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц полученные физическим лицом доходы в размере не более 2000 руб. в виде возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом. От налогообложения освобождаются только при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение медикаментов.

В том случае, когда физическому лицу работодатель возмещает расходы на приобретение медикаментов в сумме, превышающей 2000 руб. в год, сумма превышения будет подлежать обложению налогом на доход в общеустановленном порядке.

Е. Шаронова,

АКДИ "Экономика и жизнь"

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 17, ноябрь 2001 г.