Вопрос: Физическое лицо открывает в банке рублевый счет, затем производит покупку валюты - немецких марок за счет средств, поступивших с рублевого счета. Клиент дает поручение банку проконвертировать немецкие марки в доллары США с зачислением на свой долларовый счет и изъявляет желание снять со счета наличную валюту. Вся операция проходит в один день. Должен ли банк при выдаче средств в долларах США в этом случае удерживать налог на покупку иностранной валюты? Должен ли банк при выдаче средств в долларах США в данном случае удерживать налог на покупку иностранной валюты также в случае, когда операции проходят с разрывом во времени? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 17, ноябрь 2001 г.)

Физическое лицо открывает в банке рублевый счет и вносит на него рубли РФ. Затем он производит покупку с зачислением на свой валютный счет иностранной валюты - немецких марок за счет средств, поступивших с его рублевого счета. В тот же день клиент дает поручение банку проконвертировать немецкие марки в доллары США с зачислением на свой долларовый счет и изъявляет желание снять со счета наличную валюту - доллары США. Вся операция проходит в один день.

Должен ли банк при выдаче средств в долларах США в этом случае (когда все операции проходят в один день) удерживать налог на покупку иностранной валюты?

Должен ли банк при выдаче средств в долларах США в данном случае удерживать налог на покупку иностранной валюты также в случае, когда операции проходят с разрывом во времени (в днях)?

Согласно ст.2 Федерального закона от 21.07.97 N 120-ФЗ "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" налоговой базой является сумма в рублях, уплачиваемая, в частности, при выплате с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов.

В соответствии с письмом МНС России от 06.06.2000 N ВП-6-18/433@ "О налогообложении операций по выплате физическим лицам наличной иностранной валюты" выплата физическому лицу наличной иностранной валюты не подлежит обложению вышеуказанным налогом в том случае, если денежные средства в иностранной валюте поступили на валютный счет, с которого осуществлялась их выплата, с иного валютного счета.

Таким образом, в рассматриваемой в ситуации удерживать налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, кредитная организация не должна. Обязанность по удержанию налога у кредитной организации отсутствует в любом случае, независимо от того, в какие сроки проводились указанные операции (один день или несколько). Это связано с тем, что обязанность по удержанию налога не ставится в зависимость от сроков перевода иностранной валюты по валютным счетам физического лица и времени выплаты иностранной валюты.

Следует отметить, что до письма МНС России от 06.06.2000 N ВП-6-18/433@ некоторые налоговые органы на местах придерживались позиции, изложенной в письме МНС России от 03.04.2000 N ВП-8-05/1497, в котором по рассматриваемому вопросу высказана совершенно иная позиция. В этой связи необходимо знать следующее. Письмо МНС России N ВП-8-05/1497 издано в апреле 2000 г., а письмо МНС России N ВП-6-18/433@ в июне 2000 г. Поскольку письмо N ВП-6-18/433@ принято позднее, то применяться должно именно оно. Письмо N ВП-8-05/1497 в отличие от письма N ВП-6-18/433@ не имеет статуса официального разъяснения МНС России. Это лишь ответ на частный запрос, который адресован только лицу, задавшему этот вопрос. Поэтому письмо N ВП-8-05/1497 в принципе не может рассматриваться в качестве весомого аргумента при возникновении каких-либо спорных ситуаций. Кроме этого, можно предположить, что в связи с изданием письма N ВП-6-18/433@ местный налоговый орган, в котором организация стоит на учете, тоже стал руководствоваться именно им. Подобная ситуация сложилась, например, в г. Москве (см. письмо Управления МНС по г. Москве от 15.06.2000 N 04-08б/23618).

В том случае, если местный налоговый орган, несмотря на все вышеизложенные обстоятельства, все же примет решение о привлечении банка к ответственности за неудержание налога (ст.123 НК РФ), то банк вправе ссылаться на письмо N ВП-6-18/433@ как на обстоятельство, освобождающее его от ответственности (ст.111 НК РФ, п.35 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

В. Мешалкин

1 ноября 2001 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 17, ноябрь 2001 г.