Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13 октября 2014 г. N Ф06-15962/13 по делу N А57-22309/2013

г. Казань

13 октября 2014 г.

Дело N А57-22309/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 октября 2014 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Логинова О.В.,

судей Егоровой М.В., Гариповой Ф.Г.,

при участии представителей:

заявителя - Сеночкина Ю.В., доверенность от 16.01.2014,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области - Макуевой Ю.В., доверенность от 02.10.2014,

Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова - Макуевой Ю.В., доверенность от 17.06.2013,

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов - Макуевой Ю.В., доверенность от 21.06.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2014 (председательствующий судья Цуцкова М.Г., судьи Комнатная Ю.А., Кузьмичев С.А.)

по делу N А57-22309/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Альфа-Трейд", г. Саратов (ОГРН 1126454001717, ИНН 6454121335), заинтересованные лица: Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова, г. Саратов (ОГРН 1046405041880, ИНН 6452907243), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов (ОГРН 1046405419312, ИНН 6454071878), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, г. Саратов (ОГРН 1046405041913, ИНН 6452907236) о признании недействительным решения от 25.10.2013 N 3167,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Альфа-Трейд" (далее - ООО "Альфа-Трейд", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (далее - инспекция, налоговый орган, ИФНС по Октябрьскому району г. Саратова) от 25.10.2013 N 3167 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 4 881 356 руб., решения N 75 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению от 25.10.2013; решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - Управление) по апелляционной жалобе от 02.12.2013; об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 8 по Саратовской области) возместить НДС за 1 квартал 2013 года в сумме 4 881 356 руб.

Определением суда от 20.03.2014 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России N 8 по Саратовской области.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 09.04.2014 в удовлетворении требований ООО "Альфа-Трейд" отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2014 решение Арбитражного суда Саратовской области от 09.04.2014 отменено, решение ИФНС по Октябрьскому району г. Саратова от 25.10.2013 N 3167 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части отказа в возмещении НДС в сумме 4 881 356 руб., решение N 75 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению от 25.10.2013 признано недействительными.

Суд обязал Межрайонную ИФНС России N 8 по Саратовской области возместить НДС за 1 квартал 2013 года в сумме 4 881 356 рублей.

ИФНС по Октябрьскому району г. Саратова, не согласившись с постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанный судебный акт, оставить без изменения решение суда первой инстанции.

Представитель ИФНС по Октябрьскому району г. Саратова в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области в судебном заседании поддержала кассационную жалобу инспекции.

Представитель Управления в судебном заседании поддержала кассационную жалобу инспекции по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель общества в судебном заседании отклонил кассационную жалобу инспекции, просил оставить постановление суда апелляционной инстанции без изменения.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание представителей инспекции, общества, Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области и Управления, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемого судебного акта, считает, что постановление суда апелляционной инстанции следует отменить, а решение суда первой инстанции оставить в силе.

Как следует из материалов дела, ИФНС по Октябрьскому району г. Саратова проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Альфа-Трейд" налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013 года, по результатам рассмотрения которой инспекцией приняты решения от 25.06.2013 N 3167 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N 75 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению из бюджета", в соответствии с которыми обществу отказано в возмещении из бюджета НДС в сумме 4 881 356 руб.

Основанием для отказа ООО "Альфа-Трейд" в возмещении из бюджета НДС в размере 4 881 356 руб. послужил вывод инспекции об участии ООО "Альфа-Трейд" в финансовой схеме, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения налога из бюджета.

Решением Управления от 02.12.2013 апелляционная жалоба ООО "Альфа-Трейд" оставлена без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решениями инспекции от 25.10.2013 N 3167, N75 и Управления от 02.12.2013, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, согласился с инспекции о том, что обществом и его контрагентами совершены согласованные действия, в результате которых, используя кредитные денежные средства, предоставленные ЗАО АКБ РР "Экономбанк", создали "схему" для получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета НДС.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение первой инстанции, пришел к выводу о том, что надлежащих доказательств недобросовестности контрагента общества, равно как и того, что общество могло располагать информацией об особенностях исполнения контрагентом налоговых обязательств, инспекцией не представлено.

Судебная коллегия суда кассационной инстанции, изучив материалы дела, приходит к нижеследующему.

В силу положений статей 146, 169, 171, 172 НК РФ для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

При соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Как следует из материалов дела, в соответствии с данными из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности общества является оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями (ОКВЭД 51.3).

На основании договора купли-продажи объектов недвижимости от 20.02.2013 и договора уступки права требования от 20.02.2013 ООО "Альфа-Трейд" приобрело у ООО "УК "Матрица" Д.У. ЗПИФ недвижимости "Защита" нежилое здание и право аренды части земельного участка, находящихся по адресу: г. Саратов, ул. Кооперативная, д.100 "А" по цене 24 776 000 руб., в том числе НДС в сумме 3 779 390 руб., и по цене 7 224 000 руб., в том числе НДС в сумме 1 101 966 руб., соответственно.

Приобретенное помещение зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности от 22.03.2013 N 64-АГ 825487.

Оплата по договорам с учетом НДС произведена обществом заемными кредитными средствами в сумме 32 000 000 руб., полученными в ЗАО АКБ РР "Экономбанк" в соответствии с кредитным договором от 20.02.2013 N 101.

Согласно пункту 3 кредитного договора от 20.02.2013 N 101 возврат кредита и процентов по нему обеспечивается залогом нежилого здания и частью земельного участка, расположенных по адресу: г. Саратов, ул. Кооперативная, д. 100 А.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения условий кредитного договора Кредитор имеет право в соответствии с пунктом 9 кредитного договора обратить взыскание на заложенное имущество.

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что правообладателями спорного имущества являлись ЗАО "Молочный двор" (2 года), ООО "Трансагро" (1,5 мес.), ООО "Молочный двор" (9 мес.), ООО "Лоза" (1,5 мес.), ООО "УК "Матрица" (15,5 мес.), ООО "Альфа-Трейд" (наст. время). Налоговым органом сделан вывод о том, что ООО "Трансагро", ООО "Молочный двор", ООО "Лоза", (2, 3, 4 звено в цепочке) отвечают всем признакам "фирм-однодневок", поскольку не имели объективных условий для ведения предпринимательской деятельности в силу отсутствия на балансе основных средств, производственных активов, транспортных средств, технического персонала. Кроме того, они не производили расходы, связанные с оплатой аренды помещения, техники, коммунальных услуг, услуг связи, не выплачивали заработную плату в связи с отсутствием персонала. Данные организации создавали видимость осуществления деятельности, поскольку совершали хозяйственные операции в незначительных объемах, представляли декларации с минимальными суммами налога к уплате в бюджет. В ходе камеральной налоговой проверки установлена взаимозависимость участников сделки по купле-продаже нежилого помещения и права аренды земельного участка, которая позволила оказать влияние на условия и экономические результаты сделки, что подтверждается схемой расчетов за приобретенные объекты недвижимости, отсутствием собственных денежных средств у участников сделок, движением заемных средств между организациями, входящими в одну группу с использованием счетов, открытых в одном банке ЗАО АКБ РР "Экономбанк".

Исходя из постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что в данном случае совокупность имеющихся в материалах дела доказательств свидетельствует о направленности деятельности общества на получение необоснованной налоговой выгоды при групповой согласованности операций, осуществленных налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В ходе камеральной проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие о создании схемы по организации сделок для последующего получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета НДС, а также организация документооборота с недобросовестными контрагентами с целью получения вычетов из бюджета.

Также налоговым органом установлена взаимосвязь участников сделки по купле-продаже нежилого помещения и права аренды земельного участка, которая позволила оказать влияние на условия и экономические результаты сделки, что подтверждается схемой расчетов за приобретенные объекты недвижимости, отсутствием собственных денежных средств у ООО "Альфа-Трейд", движением заемных средств между организациями, входящими в одну группу с использованием счетов, открытых в одном банке ЗАО АКБ РР "Экономбанк". Более того, заключение сделок со спорными объектами недвижимого имущества происходили с использованием посредников.

Анализ выписок банка, полученных по расчетным счетам контрагентов ООО "Молочный двор" и ЗАО "Молочный двор" из ЗАО АКБ РР "Экономбанк" свидетельствуют, что часть расчетов за молочную продукцию с одними и теми же контрагентами была переведена на вновь созданную организацию ООО "Молочный двор", в связи с ухудшением финансового положения ЗАО "Молочный двор".

При исследовании всей цепочки правообладателей объекта недвижимости и аренды земельного участка, расположенных по адресу: г. Саратов, ул. Кооперативная, д. 100 "А" налоговым органом установлен неритмичный, разовый характер хозяйственных операций.

При перепродаже "по цепочке" объектов недвижимости по адресу: г. Саратов, ул. Кооперативная, д. 100 "А", налоговым органом установлены недобросовестные действия участников перепродажи, выразившиеся в отсутствии реальных затрат, со стороны владельцев спорного объекта, на оплату налога на добавленную стоимость в связи с наличием банковской схемы, свидетельствующей об имитации расчетов за объект недвижимости между участниками цепочки взаиморасчетов с учетом расчетов заемными средствами. Кредитные денежные средства, перечислялись по счетам поставщиков, возвращались в ЗАО "Экономбанк" в качестве возврата кредита, либо перечислялись на расчетные счета организаций в оплату векселей.

Как правомерно указал суд первой инстанции, перечисленные выше обстоятельства, свидетельствуют о совершении обществом и связанными с ним лицами лишенных экономического содержания согласованных умышленных действий, направленных на искусственное создание условий для незаконного применения налоговых вычетов по НДС.

ООО "Альфа-Трейд" не проявил должной осмотрительности и осторожности при совершении сделки купли-продажи спорных объектов недвижимости, не использовал реальную возможность изучить характер действий контрагента, направленных на уклонение от уплаты НДС.

С учетом вышеизложенного суд первой инстанции, оценив в совокупности и взаимосвязи имеющиеся доказательства с учетом положений статьи 71 АПК РФ, пришел к правильному выводу о наличии схемы, направленной на получение необоснованной выгоды, выражающейся в возможности получения возмещения из бюджета. Действия участников схемы не имели разумной хозяйственной цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Установлена согласованность операций, которые в совокупности подтверждают создание движения денежных потоков без реальной хозяйственной деятельности и исполнения налоговых обязательств, направленность действий участников схемы на необоснованное получение налоговой выгоды.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решения суда первой инстанции, не установил какие либо новые обстоятельства дела и не опроверг факты установленные судом первой инстанции, следовательно, у суда апелляционной инстанции не имелось правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Суд первой инстанции дал оценку всем доводам лиц, участвующих в деле, правильно установил фактические обстоятельства дела и применил нормы материального права.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции считает, что постановление апелляционной инстанции подлежит отмене в связи с несоответствием выводов суда, содержащихся в постановлении, фактическим обстоятельствам дела. Решение суда первой инстанции подлежит оставлению в силе.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2014 по делу N А57-22309/2013 отменить.

Оставить в силе решение Арбитражного суда Саратовской области от 09.04.2014 по этому же делу.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

О.В. Логинов

Судьи

М.В. Егорова Ф.Г. Гарипова