Быть или не быть малоценным основным средствам в 2001 году (М. Бойкова, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 17, ноябрь 2001 г.)

Быть или не быть малоценным основным средствам в 2001 году

В последнее время наболевшим вопросом для бухгалтеров стал вопрос, касающийся учета так называемых малоценных основных средств.

Это понятие появилось в обиходе с введением в действие Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н. Пункт 4 ПБУ 6/01 предписывает учитывать материальные ценности со сроком полезного использования свыше 12 месяцев (независимо от стоимости их приобретения) в качестве основных средств. При этом, объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01).

С введением вышеуказанного положения в действие у бухгалтеров предприятий появилось множество вопросов, ответы на которые отсутствуют на законодательном уровне.

В частности, с какого времени следует руководствоваться ПБУ 6/01 в части, устанавливающей новый порядок отнесения активов к числу основных средств, и надо ли вносить изменения в бухгалтерские записи по учету основных средств предприятиям, ведущим бухгалтерский учет по старому Плану счетов?

Допускается ли ведение учета основных средств и МБП в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, и Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденного Приказом Минфина РФ от 15.06.98 N 25н, в которых закреплен стоимостной критерий отнесения активов к числу основных средств и МБП?

* * *

Согласно п.3 Приказа Минфина России от 30.03.01 N 26н Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г. Одновременно с этим в настоящее время продолжает действовать без внесения изменений порядок, закрепленный пунктами 50, 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденный Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, согласно которому не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы со сроком полезного использования менее 12 мес. независимо от их стоимости, а также предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования. При этом ПБУ 5/98 указанную категорию активов рассматривает как МБП, стоимость которых погашается путем начисления амортизации в размере 50 или 100% стоимости указанных активов.

Таким образом, вновь принятое ПБУ 6/01 вступает в противоречие с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также с ПБУ 5/98 в части регулирования этими документами порядка учета при отнесении имущества к основным средствам или МБП.

В связи с тем что и в одном, и в другом документе такая категория активов, как МБП поименована в составе оборотных средств, бухгалтерам предприятий, ведущим бухгалтерский учет по старому Плану счетов, до внесения изменений в эти нормативные акты, на наш взгляд, не стоит торопиться делать какие-либо корректировки в бухгалтерской отчетности по учету этих активов, тем более что положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательны к исполнению организациями на территории РФ, разрабатываются Минфином России на основании Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.3 указанного Положения).

Кроме того, согласно пунктам 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н, изменение учетной политики предприятия, в том числе и в результате изменения нормативных актов по бухгалтерскому учету, должно вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения.

Еще одна причина, по которой также представляется преждевременным внесение изменений, тесно связана с исчислением налога на прибыль.

В настоящее время перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) регулируется Положением о составе затрат..., утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, которым включение в состав расходов капитальных вложений, связанных с приобретением основных средств, не предусмотрено. По этой причине налоговые органы не допускают списание на затраты стоимости основных средств не более 2000 руб. за единицу. Для целей налогообложения стоимость указанных основных средств подлежит погашению путем начисления амортизации в течение срока эксплуатации этих основных средств (см. письмо МНС России от 19.07.01 N ВГ-6-02/559@).

Иначе обстоит дело у предприятий, которые в 2001 г. при ведении бухгалтерского учета применяют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Как известно, этим документом счет по учету МБП не предусмотрен. Информация о наличии и движении таких активов отражается предприятием либо по счету 01 "Основные средства", либо по счету 10 "Материалы". Таким образом, для этих предприятий практически отпадает проблема выбора нормативного акта по бухгалтерскому учету, и они должны руководствоваться ПБУ 6/01.

Пример. В 2001 г. предприятие, перешедшее на ведение бухгалтерского учета по новому Плану счетов, оплатило по безналичному расчету счет за три телефонных аппарата. Стоимость телефонного аппарата за единицу - 1440 руб., в том числе НДС - 240 руб.

В бухгалтерском учете эта операций отражается следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60 - 3600 руб. (1200 х 3) - отражены затраты по приобретению телефонных аппаратов.

Дебет 19 Кредит 60 - 720 руб. (240 х 3) - отражен НДС по приобретенным активам.

Дебет 01 Кредит 08 - 3600 руб. - отражены телефонные аппараты в составе основных средств.

Дебет 26 Кредит 01 - 3600 руб. - стоимость телефонных аппаратов списана на затраты на производство.

Для целей налогообложения показатели бухгалтерской отчетности подлежат корректировке по строкам 4.23 и 5.8 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62), на сумму 3600 руб. в сумме начисленной амортизации за отчетный период в соответствии с постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" (Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли от 27.10.98 N ШС-6-02/768G).

При установлении нормы амортизационных отчислений в размере 7, 7% их сумма за год составит 277 руб. и будет показана по строке 5.8.

М. Бойкова,

АКДИ "Экономика и жизнь"

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 17, ноябрь 2001 г.