Вопрос: Указами Президента РФ от 07.07.92 N 750 и от 06.04.94 N 667 введено обязательное личное страхование пассажиров автобусов на междугородних перевозках. Автотранспортное предприятие перечисляет в страховую фирму сумму страхового сбора, а страховая фирма перечисляет предприятию в предусмотренном законодательством порядке часть средств для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев. Включается ли сумма страхового сбора в выручку от реализации автотранспортного предприятия или учитывается отдельно? Как должна отражаеться сумма страховых взносов и ее движение? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 17, ноябрь 2001 г.)

Указами Президента РФ от 07.07.92 N 750 и от 06.04.94 N 667 введено обязательное личное страхование от несчастных случаев пассажиров автобусов на междугородних перевозках. Согласно договору автотранспортное предприятие перечисляет в страховую фирму сумму всего страхового сбора, а страховая фирма перечисляет предприятию в предусмотренном законодательством порядке часть средств для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев на транспорте.

Включается ли сумма страхового сбора в выручку от реализации автотранспортного предприятия или учитывается отдельно?

Как в бухгалтерском учете автотранспортного предприятия отражается сумма страховых взносов и ее движение?

Обязательное личное страхование пассажиров на автомобильном транспорте осуществляется путем заключения договоров между транспортными предприятиями (перевозчиками) и страховщиками.

Размер страхового тарифа по обязательному личному страхованию пассажиров автомобильного транспорта устанавливается страховщиками по согласованию с Министерством транспорта РФ и утверждается федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью. Сумма страхового взноса включается в стоимость проездного документа и взимается с пассажира при продаже проездного документа (пункты 2 и 3 указа Президента РФ от 07.07.92 N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров").

В рамках реализации программы обязательного личного страхования пассажиров перевозчик, осуществляющий продажу проездных билетов, в частности, обязан (см. п.2.2 Временного порядка взаиморасчетов при обязательном личном страховании пассажиров автотранспорта, финансирования и централизации резерва предупредительных мероприятий (приложение 1 к решению Минтранса РФ от 04.05.95), далее - Временный порядок взаиморасчетов):

- взимать с пассажиров страховой взнос и вести учет сумм собранных страховых взносов;

- осуществлять перечисление суммы страховых взносов на счет страховщика в числа, установленные договором страхования, но не реже одного раза в месяц.

Учитывая изложенное, суммы страховых взносов, взимаемые с пассажиров в составе стоимости билетов, не являются доходами автотранспортного предприятия, поскольку по своей сути - это поступления в пользу страховой организации. Поэтому суммы страховых взносов не должны включаться в состав выручки от реализации товаров (работ, услуг) автотранспортного предприятия (пункты 3 и 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н).

В бухгалтерском учете автотранспортного предприятия поступление и перечисление сумм страховых взносов отражаются проводками:

Дебет 50 (51) Кредит 76/"Расчеты

со страховщиком" - отражено поступление страхового взноса в кассу (на расчетный счет) автотранспортного предприятия в составе продажной стоимости билета (указанные средства НДС не облагаются, поскольку их получение не связано с расчетами за товары (работы, услуги) - ст.162 НК РФ).

Дебет 76/"Расчеты со страховщиком"

Кредит 51 - перечислена страховщику сумма страховых взносов, полученных от пассажиров в составе стоимости проданных билетов.

В соответствии с п.2.5 Временного порядка взаиморасчетов 80% от суммы страховых взносов страховщик направляет на формирование резерва предупредительных мероприятий, из которого финансирует мероприятия по предупреждению дорожно-транспортных происшествий, сокращению страховых случаев и тяжести их последствий.

Средства резерва предупредительных мероприятий используются страховщиком в соответствии с планом финансирования мероприятий по обеспечению безопасности перевозок пассажиров, перевозимых автомобильным транспортом в междугородном сообщении, утверждаемым страховой организацией по согласованию со страхователем (автотранспортным предприятием). Порядок и сроки проведения взаиморасчетов по выполнению плана финансирования предупредительных мероприятий по обязательному личному страхованию пассажиров определяются договором страхования (п. 3 Положения о порядке формирования и использования резерва предупредительных мероприятий по обязательному личному страхованию пассажиров, перевозимых автомобильным транспортом в междугородном сообщении (см. письмо Росстрахнадзора N 02-04-09/2-10, Минтранса РФ N ДАТ-17/16 от 17.01.95), далее - Положение о формировании резерва).

Средства резерва предупредительных мероприятий расходуются строго по целевому назначению (п.6 Положения о формировании резерва) в соответствии с перечнем мероприятий, содержащимся в приложении к договору страхования (п.4 Положения о формировании резерва).

Таким образом, средства, поступающие к автотранспортному предприятию от страховой фирмы на финансирование мероприятий по предупреждению несчастных случаев, в учете автотранспортного предприятия следует отражать как целевое финансирование (счет 96 "Целевые финансирование и поступления" в соответствии со старым Планом счетов..., утвержденным Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, или счет 86 "Целевое финансирование" в соответствии с новым Планом счетов..., утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

По мере расходования предприятием полученных средств на финансирование мероприятий по предупреждению несчастных случаев указанные средства списываются со счета 96 (86) в состав внереализационных доходов предприятия (п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). При этом расходы предприятия на финансирование мероприятий по предупреждению несчастных случаев отражаются в учете в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н, и учитываются для целей налогообложения в соответствии с нормами Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Обращаем внимание, что для целей исчисления налога на прибыль средства, полученные предприятием от страховой фирмы, подлежат включению в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, в том отчетном периоде, в котором они фактически поступили от страховщика (п.6 ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). При этом указанные средства НДС не облагаются, поскольку их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (ст.162 НК РФ).

Т. Крутякова

1 ноября 2001 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 17, ноябрь 2001 г.