Вопрос: Предприятие просит разъяснить, следует ли увеличивать налогооблагаемую прибыль в случае передачи объекта основных средств в уставный капитал до истечения двухлетнего срока с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2001 г.)

Предприятие просит разъяснить, следует ли увеличивать налогооблагаемую прибыль в случае передачи объекта основных средств в уставный капитал до истечения двухлетнего срока с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений.

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 8 июня 2001 г. N 03-12/25403

Подпунктом "а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) и п.4.1.1 созданной на основе Закона инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

При этом следует учесть, что при реализации или безвозмездной передаче в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах предоставленной льготы.

Согласно п.6 ст.66 Гражданского кодекса РФ вкладом в имущество общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Порядок внесения имущества в качестве вклада в уставный капитал акционерного общества определены Федеральными законами от 24.11.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Пунктом 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При внесении вкладов в уставный капитал создаваемых организаций в виде имущественных взносов они отражаются в бухгалтерском учете по стоимости, определенной в учредительных документах.

Передача имущества в счет вкладов в уставный капитал, в том числе объектов основных средств, осуществляется через счета реализации (выбытия) имущества. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, списание стоимости оборудования при продаже, списании, передаче безвозмездно и по другим причинам отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы").

Оценка имущественного вклада в уставный капитал согласно стоимости, указанной в учредительном договоре, отражается по дебету счета финансовых вложений в корреспонденции со счетами реализации (выбытия) имущества у организации, передающей это имущество в качестве вклада.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в уставные капиталы других организаций Планом счетов предусмотрен счет 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58-1 "Паи и облигации").

Следовательно, сумма вклада организации в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ, исходя из оценочной стоимости оборудования, в соответствии с Планом счетов отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58-1) "Паи и облигации", в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы").

Таким образом, денежная оценка, согласованная учредителями передаваемого имущества (объекта основных средств), соответствует доле участника (акционера) в уставном капитале создаваемой организации.

На основании вышеизложенного, если предприятие, относящееся к сфере материального производства, приобрело объект основных средств производственного назначения, но в течение двух лет с момента получения льготы на финансирование капитальных вложений передало его в качестве вклада в уставный капитал, предприятию следует увеличить налогооблагаемую прибыль по п.4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" на сумму прольготированных затрат по капитальным вложениям, связанных с приобретением данного объекта основных средств.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления,

государственный советник налоговой службы III ранга

8 июня 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 16, август 2001 г.