Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21 октября 2014 г. N Ф06-15904/13 по делу N А12-5746/2014

г. Казань

21 октября 2014 г.

Дело N А12-5746/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 16 октября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 октября 2014 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Мухаметшина Р.Р., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

заявителя - Проскуриной Я.С. (доверенность от 18.05.2013), Михайловой М.Н. (доверенность от 18.05.2013),

ответчика - Морозовой М.В. (доверенность от 09.01.2014), Цибизова В.В. (доверенность от 01.07.2014),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис", г. Жирновск Волгоградской области,

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2014 (председательствующий судья Кузьмичев С.А., судьи Комнатная Ю.А., Цуцкова М.Г.)

по делу N А12-5746/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис", г. Жирновск Волгоградской области (ОГРН 1063453030288, ИНН 3407009122) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области, г. Камышин Волгоградской области (ОГРН 1043400645012, ИНН 3436014977) о признании недействительными решения от 26.03.2013 N 09-13/5961, решения от 26.03.2013 N 09-13/1084, об обязании возместить налог на добавленную стоимость,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис", г. Жирновск Волгоградской области (далее - ООО "Газнефтесервис", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) от 26.03.2013 N 0913/5961, N 09-13/1084 и об обязании налогового органа возместить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2011 года в размере 20 253 318 руб. Заявление общества было принято к производству с присвоением делу номера N А12-5746/2014.

Общество также обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 28.03.2013 N 09-13/5968, N 0913/150 и об обязании налогового органа возместить НДС за 3 квартал 2012 года в размере 69 093 143 руб. Заявление общества было принято к производству с присвоением делу номера N А12-2010/2013.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 28.03.2014 дела N А12-2010/2014 и N А12-5746/2014 объединены в одно производство (N А12-5746/2014).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 11.04.2014 заявленные требования общества удовлетворены в части, а именно: признаны недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 26.03.2013 N 09-13/5961 в части отказа в возмещении из бюджета суммы НДС за 4 квартал 2011 года в размере 20 253 318 руб., предложения уплатить недоимку по НДС в размере 1 826 933 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; от 26.03.2013 N 09-13/1084 об отказе в возмещении НДС в сумме 20 253 318 руб.; от 28.03.2013 N 09-13/5968 в части уменьшения заявленного к возмещению из бюджета НДС за 3 квартал 2012 года в сумме 69 093 143 руб., предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; от 28.03.2013 N 09-13/150 об отказе в возмещении НДС в сумме 69 093 143 руб. Суд обязал налоговый орган возместить ООО "Газнефтесервис" НДС в размере 89 346 461 руб., в том числе, за 4 квартал 2011 года в размере 20 253 318 руб., за 3 квартал 2012 года в сумме 69 093 143 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2014 вышеуказанное решение суда первой инстанции отменено. По делу принят новый судебный акт об отказе обществу в удовлетоврении заявленных требований.

В кассационной жалобе ООО "Газнефтесервис" с принятым по делу постановлением апелляционного суда не согласилось, просит его отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции. При этом заявитель полагает, что судом апелляционной инстанции при неполном выяснении всех существенных обстоятельств по делу неправильно применены нормы материального права, поскольку обществом выполнены все условия для предъявления спорного НДС к вычету.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган возражает против доводов заявителя и просит обжалованный им судебный акт апелляционной инстанции оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 13 часов 45 минут 16 октября 2014 года.

Арбитражный суд кассационной инстанции, заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ООО "Газнефтесервис" является правопреемником общества с ограниченной ответственностью "Газнефтедобыча", которое было присоединено к обществу 12.05.2012.

Обществом 19.10.2012 в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2011 года, в которой исчислен к возмещению из бюджета НДС в размере 20 253 318 руб.

Инспекция провела камеральную проверку представленной уточненной декларации, по результатам которой составлен акт от 04.02.2013 N 09-13/30350.

Решением Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 26.03.2013 N 09-13/5961 в привлечении ООО "Газнефтесервис" к налоговой ответственности отказано. Вместе с тем, данным решением обществу отказано в возмещении из бюджета суммы НДС за 4 квартал 2011 года в размере 20 253 318 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в размере 1 826 933 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 26.03.2013 N 0913/1084 ООО "Газнефтесервис" отказано в возмещении НДС в сумме 20 253 318 руб.

Основанием для отказа в возмещении НДС, доначисления налога послужил вывод инспекции о пропуске обществом годичного срока для применения налоговых вычетов, предусмотренного частью 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, инспекция сослалась на ошибки, допущенные обществом в оформлении дополнительных листов покупок за соответствующие периоды.

Не согласившись с указанными решениями, ООО "Газнефтесервис" обжаловало их в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 04.02.2014 N 44 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решения инспекции - без изменения.

Обществом в налоговый орган 19.10.2012 была представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2012 года, в которой исчислен к возмещению из бюджета НДС в размере 80 155 862 руб.

Инспекция провела камеральную проверку представленной уточненной декларации, по результатам которой составлен акт от 04.02.2013 N 09-13/30342.

Решением Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 28.03.2013 N 09-13/5968 в привлечении ООО "Газнефтесервис" к налоговой ответственности отказано. Вместе с тем, данным решением обществу уменьшен заявленный к возмещению из бюджета НДС за 3 квартал 2012 года в сумме 69 093 143 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 28.03.2013 N 0913/150 обществу отказано в возмещении НДС в сумме 69 093 143 руб.

Не согласившись с указанными решениями, ООО "Газнефтесервис" обжаловало их в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 10.12.2013 N 773 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решения инспекции - без изменения.

Не согласившись с вышеуказанными решениями Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области, общество оспорило их в судебном порядке.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что условия возмещения НДС были соблюдены.

Суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции, заключив, что обществом пропущен годичный срок для заявления налогового вычета, предусмотренный пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судебная коллегия кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта апелляционной инстанции ввиду следующего.

Из материалов дела усматривается, что налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС в 4 квартале 2011 года и 3 квартале 2012 года на том основании, что после расторжении договора от 31.10.2008 полученные авансовые платежи были возвращены.

Налоговый орган полагает, что в рассматриваемой ситуации заявитель нарушил срок для применения налоговых вычетов в силу пункта 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, так как, с момента составления уведомления о расторжении предварительного договора (12.04.2010) и до момента подачи обществом налоговых деклараций за 4 квартал 2011 года, 3 квартал 2012 года истек 1 год.

Как видно из материалов дела, между ООО "Газнефтедобыча", выступающим в качестве продавца, и ООО "Газнефтесервис, выступающим в качестве покупателя, 31.10.2008 был заключен предварительный договор купли-продажи доли в праве собственности на имущественный комплекс. В соответствии с условиями данного договора продавец осуществляет строительство имущественного комплекса - установки комплексной подготовки газа и газового конденсата с сопутствующими коммуникациями и сооружениями, расположенного на земельном участке общей площадью 448 000 кв. м, продавец имеет намерение продать покупателю 75-процентную долю в праве собственности на имущественный комплекс продавца после государственной регистрации общей долевой собственности сторон в отношении имущественного комплекса продавца в следующих долях: продавец - 25%, покупатель - 75%.

Согласно пункту 2.4 предварительного договора покупатель внес аванс в виде обеспечительного платежа в размере 600 000 000 руб., который подлежал включению в цену передаваемой покупателю 75-процентной доли в праве собственности на имущественный комплекс.

ООО "Газнефтесервис" в ноябре 2008 года перечислило на расчетный счет ООО "Газнефтедобыча" денежные средства в общем размере 600 000 000 руб. с указанием в платежных поручениях назначения платежа "оплата обеспечительного платежа по договору купли-продажи доли в праве собственности на имущественный комплекс, без НДС".

Письмом от 12.04.2010 N 38 ООО "Газнефтесервис" уведомило ООО "Газнефтедобыча" о прекращении предварительного договора от 31.10.2008 в одностороннем порядке на основании пункта 3.4 договора и необходимости возврата суммы обеспечительного платежа в размере 600 000 000 руб. с начисленными на нее процентами.

В ходе налоговой проверки ООО "Газнефтедобыча" установлена неполная уплата НДС за 4 квартал 2008 года. Аванс был признан инспекцией облагаемым НДС решением выездной налоговой проверки от 30.06.2010 N 18-12/23/77, обоснованность которого была подтверждена судами по делу N А12-16130/2010.

Возврат аванса был произведен ООО Газнефтедобыча" платежными поручениями от 23.08.2011 N 1136, от 25.08.2011 N 1138, от 26.08.2011 N 1143.

При этом уплата НДС в бюджет с полученного аванса, как указано апелляционным судом, была произведена налогоплательщиком только в октябре 2011 года и в августе 2012 года.

Вместе с тем, обязанность по перечислению НДС с суммы аванса возникла у ООО Газнефтедобыча" еще в ноябре 2008 года. ООО "Газнефтедобыча" на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации было вправе при своевременном исполнении своих налоговых обязательств применить налоговый вычет с обеспечительного (авансового) платежа.

ООО "Газнефтесервис", являясь правопреемником ООО Газнефтедобыча", уплатило в бюджет НДС за ООО Газнефтедобыча" (НДС с аванса в размере 22 080 250 руб. был уплачен обществом в бюджет в октябре 2011 года, с аванса в размере 69 093 143 руб. - в августе 2012 года).

При данных обстоятельствах, механизм возмещения сумм НДС к рассматриваемой ситуации не применим, поскольку ООО "Газнефтесервис" не может заявлять налоговый вычет по налоговым обязательствам правопредшественника - ООО Газнефтедобыча", который, в свою очередь, несвоевременно уплатил НДС с авансов.

Соответственно, исчисление годичного срока для применения налоговых вычетов с момента уплаты НДС с аванса правопреемником (заявителем) в данном случае является необоснованным.

Суд апелляционной инстанции правомерно отказал обществу в удовлетворении заявленных им требований, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалованного судебного акта.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2014 по делу N А12-5746/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Р.Р. Мухаметшин Л.Ф. Хабибуллин