Вопрос: Каков порядок применения льготы по налогу на прибыль для организаций, направляющих средства в порядке благотворительности некоммерческой организации, которая, в соответствии с уставными целями, осуществляет оказание социально-правовой поддержки и защиты сотрудникам государственных организаций, предоставление им материальной помощи и содействие развитию налоговых реформ? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2001 г.)

Каков порядок применения льготы по налогу на прибыль для организаций, направляющих средства в порядке благотворительности некоммерческой организации, которая, в соответствии с уставными целями, осуществляет оказание социально-правовой поддержки и защиты сотрудникам государственных организаций, предоставление им материальной помощи и содействие развитию налоговых реформ?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 1 июня 2001 г. N 03-12/24285

В соответствии со ст.56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщикам сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Кроме того, в соответствии с пп.3 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Основы правового регулирования благотворительной деятельности установлены Федеральным законом от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

В соответствии с названным Законом под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Целями благотворительной деятельности согласно п.1 ст.2 указанного Закона являются:

- социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

- подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

- оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

- содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

- содействие укреплению престижа и роли семьи в обществе;

- содействие защите материнства, детства и отцовства;

- содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

- содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;

- содействие деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

- охрана окружающей природной среды и защита животных;

- охрана и должное содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

В соответствии с п.1(в) ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.4.1.3 изданной на его основе инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более трех процентов облагаемой налогом прибыли.

Следовательно, налогоплательщики, перечисляющие, на безвозмездной основе, средства на указанные благотворительные цели, фактически выполняемые на момент получения льготируемых средств некоммерческой организацией, могут использовать рассмотренную льготу.

Вместе с тем представленный заявителем типовой договор на получение некоммерческой организацией денежных средств от коммерческих организаций носит возмездный характер, так как согласно п.2.2 этого договора организация обязуется оказывать, в счет полученных от организаций-спонсоров средств, аудиторские услуги, юридическую поддержку и т. д.

В этом случае, учитывая возмездный характер отношений между некоммерческой организацией и организациями, перечислившими средства, рассмотренная льгота коммерческим организациям не предоставляется.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления,

государственный советник налоговой службы III ранга

1 июня 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 16, август 2001 г.