Вопрос: Предприятие просит разъяснить порядок применения льготы по налогу на прибыль, предусмотренной пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в случае, если фактические затраты, связанные с приобретением основных фондов, не требующих монтажа, и принятие к бухгалтерскому учету этих основных средств произведены в разных отчетных периодах ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2001 г.)

Предприятие просит разъяснить порядок применения льготы по налогу на прибыль, предусмотренной пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в случае, если фактические затраты, связанные с приобретением основных фондов, не требующих монтажа, и принятие к бухгалтерскому учету этих основных средств произведены в разных отчетных периодах.

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 19 июня 2001 г. N 03-12/26886

При предоставлении льготы на финансирование капитальных вложений следует руководствоваться пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) и п.4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Согласно указанному пункту Инструкции при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения ( в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".

Исходя из вышеизложенного, при исчислении налога на прибыль данная льгота может быть предоставлена при условии выполнения налогоплательщиком необходимых условий, предусмотренных вышеуказанным Законом.

В случае, если фактические затраты по приобретению основных средств произведены в предыдущих отчетных периодах, а отражение их стоимости - в текущем отчетном периоде, организация может при соблюдении иных условий, установленных Законом, заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в уточненных расчетах (налоговых декларациях) за тот период, когда были фактически произведены (оплачены) затраты по приобретению основных фондов при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих отражение стоимости основных фондов по дебету счета 01 "Основные средства" в текущем году.

При этом необходимо учитывать, что ст.78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Основание: письмо МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления,

государственный советник налоговой службы III ранга

19 июня 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 16, август 2001 г.