Льготы по налогу на прибыль малых предприятий
Необходимым условием отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства является соблюдение следующих требований, установленных ст.3 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 88-ФЗ):
1) организация должна быть коммерческой;
2) в уставном капитале такой организации:
доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25%;
доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25%;
3) средняя численность работников организации за отчетный период не должна превышать:
в промышленности - 100 чел.;
в строительстве - 100 чел.;
на транспорте - 100 чел.;
в сельском хозяйстве - 60 чел.;
в научно-технической сфере - 60 чел.;
в оптовой торговле - 50 чел.;
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 чел.;
в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 чел.
Многопрофильные организации, т.е. осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к малым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота (реализации продукции, валовой прибыли от реализации товаров и т.п.), или сумме прибыли за год, полученной от всех видов деятельности в целом. Организация самостоятельно определяет, какой из этих показателей будет применяться, и он должен быть неизменным в течение отчетного года.
Согласно п.1.1.6 инструкции N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной приказом МНС России от 15.06.2000 N БГ-3-02/231 (далее - Инструкция N 62), для целей налогообложения критерии отнесения организаций к малым предприятиям определяются исходя из фактических показателей за соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала года.
Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его сотрудников, в том числе:
работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству, с учетом реально отработанного времени;
работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений данного юридического лица.
Если малое предприятие превысит установленную численность работников, оно лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца (п.3 ст.3 Федерального закона N 88-ФЗ).
Среднесписочную численность работников определяют в соответствии с инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N 121 (далее - Инструкция по заполнению сведений о численности работников).
Численность лиц, работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, учитывается в общей численности основного производственного персонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный день как целые единицы. Работники, заключившие трудовой договор с предприятием о выполнении работы на дому (надомники), учитываются в среднесписочной численности работников предприятия как целые единицы (п.3.7 Инструкции по заполнению сведений о численности работников).
Среднесписочную численность работников, принятых на работу по совместительству, определяют исходя из фактически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной законодательством для совместителей.
Согласно п.4 Положения об условиях работы по совместительству (приложение к постановлению Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 09.03.89 N 81/604-К-3/6-84) продолжительность работы по совместительству не может превышать 4 часов в день или полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующих категорий работников.
При этом к работающим по совместительству относятся как работники данного предприятия, работающие по совместительству в свободное от основной работы время, так и работники других предприятий, работающие по совместительству на данном предприятии.
По налогу на прибыль малым предприятиям предоставляются согласно п.4.4 Инструкции N 62 льготы. Льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.
Согласно п.4.4 Инструкции N 62 для того, чтобы филиалы и другие обособленные подразделения субъектов малого предпринимательства могли воспользоваться льготой по налогу на прибыль, им необходимо представлять в налоговую инспекцию ежеквартально нарастающим итогом с начала года (одновременно с налоговыми расчетами) сведения, подтверждающие право предприятия-юридического лица на получение льгот в соответствии с действующим законодательством. Эти сведения должны быть заверены налоговыми органами по месту нахождения предприятия-юридического лица.
При исчислении доли выручки по льготируемым видам деятельности у организаций, определяющих выручку для целей налогообложения, возникает вопрос: какую выручку нужно учитывать - отраженную на счетах бухгалтерского учета или определяемую в целях налогообложения. Четкого ответа на этот вопрос действующие нормативные документы не содержат. По нашему мнению, поскольку в рассматриваемом случае речь идет об определении налогооблагаемой прибыли, то в расчет должна приниматься выручка, учитываемая в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения.
Вид деятельности
малого предприятия |
Условие, нала-
гаемое на раз-
мер выручки от
реализации про-
дукции (работ,
услуг)*(1) |
Период работы
предприятия*(2) |
Ставка, по ко-
торой уплачи-
вается налог на
прибыль |
Производство и одно-
временно переработка
сельскохозяйственной
продукции
Производство:
продовольственных то-
варов;
товаров народного пот-
ребления;
строительных материа-
лов;
медицинской техники;
лекарственных средств
и изделий медицинского
назначения
Строительство (включая
ремонтно-строительные
работы) объектов сле-
дующего назначения:
жилищного;
производственного;
социального;
природоохранного |
выручка от ука-
занных видов
деятельности
превышает 70%
общей суммы вы-
ручки от реали-
зации продукции
(работ, услуг)
выручка от ука-
занных видов
деятельности
составляет свы-
ше 90% общей
суммы выручки
от реализации
продукции (ра-
бот, услуг) |
первые два года
работы
третий год рабо-
ты
четвертый год
работы |
0%
25% от установ-
ленной ставки
налога на при-
быль
50% от установ-
ленной ставки
налога на при-
быль |
*(1) Для малых предприятий, занимающихся помимо указанных видов дея-
тельности также и торговлей, в целях определения доли выручки от ука-
занных видов деятельности в общую выручку от реализации включается
выручка от реализации продукции (работ, услуг) и выручка от прода-
жи товаров, т. е. сумма валового дохода, определяемого в виде разницы
между продажной и покупной ценой реализованных товаров, за вычетом НДС
и акцизов.
*(2) Днем начала работы предприятия считается день его государственной
регистрации. |
Пример 1. В I квартале 2001 г. малое предприятие, зарегистрированное в 2000 г., имело следующие обороты по реализации:
отгружена и оплачена покупателем сельскохозяйственная продукция собственного производства на 120000 руб. (в том числе НДС - 20000 руб.); отгружены и оплачены покупателем строительные материалы, изготовленные организацией, на 360000 руб. (в том числе НДС - 60000 руб.);
отгружена и оплачена покупателем продукция, реализованная на экспорт, на сумму 100000 руб. (НДС не облагается);
получен доход (реализованная торговая надбавка) от реализации продукции через магазин розничной торговли на сумму 48000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.);
отгружена покупателю продукция промышленного назначения (оплата еще не получена) на сумму 270000 руб. (в том числе НДС - 45000 руб.).
В данном случае возможность использования организацией льготы зависит от принятой ею учетной политики. Если учет выручки для целей налогообложе
