Вопрос: Вводимый главой 24 НК РФ единый социальный налог в ст. 236 Кодекса признает объектом налогообложения для работодателей, производящих выплаты наемным работникам, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников. Как в этом случае учитывается единый социальный налог для целей налогообложения? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2001 г.)

Вводимый главой 24 НК РФ единый социальный налог в ст. 236 Кодекса признает объектом налогообложения для работодателей, производящих выплаты наемным работникам, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников. Как в этом случае учитывается единый социальный налог для целей налогообложения?

Как определено в п.1 ст.236 НК РФ, объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором - пятом подпункта 1 п.1 ст.235 (работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели и др.), признаются:

- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе: вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

- выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.

При этом в соответствии с п.4 ст.236 НК РФ вышеуказанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

Из ответов Департамента налоговой политики Минфина России от 09.04.2001 N 04-04-07/46, 18.04.2001 N 04-04-07/61, 19.04.2001 N 04-03-07/63, 23.04.2001 N 04-04-07/65, 26.04.2001 N 04-04-06/222, 26.04.2001 N 04-04-07/68, 17.05.2001 N 04-04-07/73, 21.05.2001 N 04-04-07/77, 21.05.2001 N 04-04-06/260, 21.05.2001 N 04-04-07/76, 23.05.2001 N 04-01-06/266 следует:

- суммы благотворительной или безвозмездной помощи лицам, не выполняющим работы для общественных организаций, не включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога (взноса);

- выплаты организации своим работникам или иным физическим лицам не признаются объектом обложения ЕСН, если они производятся за счет средств, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы (налога на прибыль). В данном случае речь идет о реальной (фактической) уплате такого налога. Если организация по каким-либо основаниям освобождена от уплаты налога на прибыль, любые ее расходы на оплату труда, а также по выплате материальной помощи работникам являются объектом обложения ЕСН;

- в соответствии с подпунктом 8 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН суммы, вы-плачиваемые за счет членских взносов садоводческими, садово-огородными, гаражно-строительными и жилищно-строительными кооперативами (товариществами) лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) для данных организаций. Приведенный перечень организаций является закрытым и не допускает расширенного толкования;

- выплаты в виде материальной помощи, например на питание, начисляемые непосредственно работникам из прибыли, остающейся в распоряжении организаций, не включаются в объект для исчисления ЕСН;

- дивиденды не включаются в объект налогообложения по ЕСН как на основании ст.236, так и на основании ст.235 НК РФ в связи с отсутствием отношений работника и работодателя;

- если организация не определяет прибыль для целей налогообложения, то любые ее расходы на оплату услуг привлеченного персонала являются объектом обложения ЕСН.

Единый социальный налог относится на затраты производства в соответствии с Положением о составе затрат только в части начисления на оплату труда работников, начисления ЕСН от других видов выплат относятся на собственные средства организаций.

В.И. Макарьева,

государственный советник налоговой службы II ранга

Т.Н. Соколова

1 октября 2001 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2001 г.