Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16 декабря 2014 г. N Ф06-18341/13 по делу N А55-5457/2014

г. Казань

16 декабря 2014 г.

Дело N А55-5457/2014

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Гариповой Ф.Г., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Кожина Е.И., доверенность от 22.09.2014,

ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Самарской области - Русяевой М.В., доверенность от 15.03.2012,

ответчика - Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Исаева И.М., доверенность от 11.11.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тольяттинская лизинговая компания", г. Тольятти,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 16.06.2014 (судья Мешкова О.В.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2014 (председательствующий судья Холодная С.Т., судьи Рогалева Е.М., Попова Е.Г.)

по делу N А55-5457/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Тольяттинская лизинговая компания", г. Тольятти, к Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Самарской области об оспаривании решений,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Тольяттинская лизинговая компания" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик, ООО "ТЛК") обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением об отмене: решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 11.12.2013 N 2658 об отказе в осуществлении зачета (возврата); решения Управления Федеральной налоговой службы России по Самарской области (далее - Управление) от 29.01.2014 N 20-14/02057, вынесенное по жалобе общества на указанное выше решение налогового органа от 11.12.2013 N 2658 об отказе в осуществлении зачета (возврата).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 16.06.2014, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2014, в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "Тольяттинская лизинговая компания", не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, общество обратилось в налоговый орган с заявлением от 25.10.2013 N 452/13/ПИ о зачете излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет в общей сумме 783 248 руб. в счет погашения авансовых платежей за 3, 4 кварталы 2013 года и 1 квартал 2014 года.

Налоговым органом был произведен зачет от 11.11.2013 N 1069 на сумму 77 006 руб. и зачет от 11.11.2013 N 1070 на сумму 55 365 руб. в части налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, о чем налоговый орган уведомил заявителя извещением от 11.11.2013 N 14790 о принятом налоговом органом решении о зачете (том 1 л.д. 32).

Решением налогового органа от 11.11.2013 N 2416 об отказе в осуществлении зачета (возврата) заявление общества было оставлено без исполнения со ссылкой на статьи 78, 79, 176, 203 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Поскольку заявление не содержит необходимых данных для проведения операции по зачету (возврату), налоговый орган самостоятельно произвел зачет переплаты на основании пункта 5 статьи 78 НК РФ.

Налогоплательщику в случае выявления расхождений налоговым органом было предложено произвести сверку расчетов, направив справку о состоянии расчетов по форме N 39-1.

При повторном рассмотрении заявления общества налоговый орган решением от 28.11.2013 N 2578 отказал в осуществлении зачета со ссылкой на пункт 7 статьи 78 НК РФ, а именно на пропуск 3-х летнего срока для подачи заявления.

Общество обратилось в налоговый орган с заявлением от 28.11.2013 N 507/13/ПИ о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в размере 613 903,00 руб., в связи с представлением уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2007 и 2008 годы.

Решением от 11.12.2013 N 2658 налоговым органом было отказано в осуществлении зачета (возврата) в связи с пропуском срока подачи заявления на возврат налога (пункт 7 статьи 78 НК РФ и заключение от 09.12.2013 N 11 -19/72 отдела камеральных проверок N 1).

Решением Управления письмом от 29.01.2014 N 20-14/02057 решение налогового органа от 11.12.2013 N 2658 об отказе в осуществлении зачета (возврата) признано правомерным.

Общество, посчитав решения налоговых органов незаконными, обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Обращаясь в арбитражный суд, заявитель указал на то, что срок для подачи заявления о возврате переплаты по налогу должен исчисляться не с момента уплаты налога, а с момента подачи уточненных налоговых деклараций от 29.12.2010 и заявления о зачете излишне уплаченного налога от 31.12.2010. Основанием для подачи уточненной декларации послужили результаты проведенной ревизии налоговой отчетности заявителя в 2009 и 2010 годах по причине сбоя 18.09.2008 системного сервера, на котором была установлена бухгалтерская база.

Судами первой и апелляционной инстанции в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд кассационной инстанции находит выводы судов обоснованными.

Уплата налога на прибыль за 2008 год была произведена заявителем платежными поручениями от 28.01.2008 N 212, от 28.02.2008 N 993, от 28.03.2008 N 450, от 28.03.2008 N 452, от 29.04.2008 N 665, 701, от 28.05.2008 N 238, от 27.06.2008 N 871, от 28.07.2008 N 221, от 28.07.2008 N 222, от 28.08.2008 N 815, от 26.09.2008 N 879, от 28.01.2009 N 138, от 16.03.2009 N 892, от 31.03.2009 N 121, от 31.03.2009 N 125.

Переплата налога на прибыль возникла на основании уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль заявителя за 2008 год: корректирующий отчет от 29.12.2010 N 1 и корректирующий отчет от 04.02.2011 N 2, представленных заявителем в налоговый орган.

При этом факт переплаты стал известен заявителю на момент представления уточненных налоговых деклараций за 2008 год (29.12.2010, 04.02.2011), соответственно, исчисление срока подачи заявления на возврат налога должно производиться с этого момента.

Судебные инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, правомерно указали на следующее.

В соответствии с пунктом 7, пунктом 14 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, пеней и штрафов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-0в и в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2011 N 18180/10 по делу N А19-7006/09-18-32 определенный пунктом 7 статьи 78 НК РФ трехлетний срок подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога предусмотрен для его предъявления непосредственно в налоговый орган.

Как следует из материалов дела, заявитель с 27.09.2010 платежей в бюджет по налогу на прибыль не производил, в налоговый орган о возврате налога на прибыль обратился 28.11.2013.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода.

По итогам каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьёй Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, которая устанавливает правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

В соответствии с пунктом 4 статьи 289 НК РФ определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В данном случае трехлетний срок обращения в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате переплаты, исчисляется с даты подачи декларации по итогам налогового периода, но не позднее установленного срока ее представления в налоговый орган.

Из материалов данного дела усматривается, что заявителем первичная налоговая декларация за 2008 год была представлена 30.03.2009.

Согласно пункту 1 статьи 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ.

Заявитель с 27.09.2010 платежей по налогу на прибыль в бюджет не производил.

Судами правильно отмечено, что заявитель должен был исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций самостоятельно, а также знать об излишне уплаченной сумме данного налога непосредственно в момент сдачи первичной налоговой декларации.

Следовательно, судами сделан правильный вывод о том, что на момент подачи заявителем в налоговый орган заявления о возврате переплаты по налогу на прибыль от 28.11.2013 три года истекли.

Поскольку последний платеж по налогу на прибыль был произведен заявителем 27.09.2010, следовательно, с даты последнего платежа также истекли три года.

Не может быть принят довод заявителя о том, что судами не принят во внимание отказ налогового органа в осуществлении зачета (возврата) решением от 13.01.2011 N 96, поскольку данное решение не относится к заявленным обществом требованиям об отказе в осуществлении зачета (возврата).

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

Нормы материального права судами первой и апелляционной инстанций применены правильно; нарушений норм процессуального права, являющихся, согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, безусловным основанием для отмены судебных актов, не допущено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 16.06.2014 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2014 по делу N А55-5457/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р. Гатауллина

Судьи

Ф.Г. Гарипова Р.Р. Мухаметшин