Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18 декабря 2014 г. N Ф06-18519/13 по делу N А72-5196/2013

г. Казань

18 декабря 2014 г.

Дело N А72-5196/2013

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Гариповой Ф.Г., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Хайруллина Р.Р., доверенность от 22.11.2012,

ответчика - Петрова С.В., доверенность,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 02.07.2014 (судья Пиотровская Ю.Г.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2014 (председательствующий судья Семушкин В.С., судьи Юдкин А.А., Попова Е.Г.)

по делу N А72-5196/2013

по заявлению индивидуального предпринимателя Юкиной Ольги Ивановны, г. Ульяновск, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Юкина Ольга Ивановна (далее - ИП Юкина О.И., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ульяновска (далее - налоговый орган, инспекция) от 14.11.2012 N 16-16-27/026747 в части начисления единого налога по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН, налог) в сумме 1 469 582 руб., пени в сумме 202 179 руб. 18 коп. и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 293 916 руб. 40 коп.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 02.07.2014, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2014, заявленные требования удовлетворены в части, признано недействительным решение налогового органа от 14.11.2012 N 16-16-27/026747 в части начисления налога в сумме 1 247 582 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа; в удовлетворении остальной части требований - отказано.

Налоговый орган, не согласившись с принятыми судебными актами в части удовлетворения требований, обратился в Арбитражный суд с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты в обжалуемой части отменить, отказать в удовлетворении требований в полном объеме.

До принятия решения Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 18.12.2014 до 10 часов 15 минут, после которого заседание продолжено.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки ИП Юкиной О.И. за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 (налог на доходы физических лиц (налоговый агент) - с 01.01.2009 по 30.06.2012, единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - с 01.01.2009 по 31.12.2009) принял решение от 14.11.2012 N 16-16-27/026747, которым начислил налог по УСН в сумме 1 469 582 руб., пени в сумме 202 179 руб. 18 коп. и штраф по пункту 1 статьи 122 и пункту 1 статьи 126 НК РФ в общей сумме 294 516 руб. 40 коп.

Решением от 22.04.2013 N 16-15-12/04522 Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области оставило решение налогового органа без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа, ИП Юкина О.И. обратилась в арбитражный суд.

Судебные инстанции, удовлетворяя заявление предпринимателя в обжалованной части, правомерно указали на следующее.

С 2004 года Юкина О.И. состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, основной вид деятельности - сдача внаем собственного недвижимого имущества.

Специальный налоговый режим - УСН (объект налогообложения - доходы) ИП Юкина О.И. применяет с 2010 года, ранее она находилась на общей системе налогообложения.

В ходе проверки налоговый орган установил, что ИП Юкина О.И. осуществляла реализацию квартир в 25-ти квартирном доме, расположенном по адресу: г. Ульяновск, ул. Красноармейская, 74, возведенном ею в 2007-2009 годах с привлечением подрядчика - ООО "СМУ-79". Также предприниматель продавала земельные участки и нежилые помещения (гаражи).

Полученный от реализации недвижимого имущества доход ИП Юкина О.И. задекларировала как физическое лицо, представив декларации по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ), в которых определила налогооблагаемую базу по налогу и период получения дохода - 2010-2011 годы (момент перехода права собственности на недвижимое имущество).

Согласно налоговым декларациям доход от реализации в 2010 году составил 10 023 040 руб., в 2011 году - 4 000 000 руб., имущественный налоговый вычет в 2010 году - 9 235 893 руб. 95 коп., в 2011 году - 3 186 975 руб., налог к уплате за 2010 год - 102 329 руб., за 2011 год - 105 693 руб.

Юкина О.И. не отрицает, что не использовала указанные недвижимое имущество и земельные участки в личных целях, строительство дома производилось с целью последующей реализации квартир, их продажа носила систематический и долгосрочный характер.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что Юкина О.И. фактически осуществляла предпринимательскую деятельность по реализации недвижимого имущества.

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о получении предпринимателем в 2010 году, в том числе дохода от реализации 8 квартир с долями земельного участка и 2 гаражей в общей сумме 20 793 040 руб., и доначислил налог по УСН в сумме 1 247 582 руб.

Между тем, по утверждению ИП Юкиной О.И., налоговый орган начислил налог по УСН за 2010 год на доходы от реализации имущества, фактически полученные в 2007-2008 годах. В подтверждение своих доводов предприниматель представила предварительные договоры купли-продажи квартир и земельных участков, недвижимого имущества и справки об оплате, датированные 2007-2008 годами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ УСН индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают, в том числе доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 346.18 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Судами установлено, что в 2007-2008 годах ИП Юкина О.И. применяла общую систему налогообложения.

Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 223 НК РФ, определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Следовательно, дата получения дохода для целей налогообложения НДФЛ определяется в соответствии со статьей 223 НК РФ и не зависит от того, какой метод (начисления или кассовый) избрал налогоплательщик.

Факт получения ИП Юкиной О.И. предварительной оплаты по договорам купли-продажи недвижимого имущества в сумме 20 793 040 руб. именно в 2007-2008 годах подтверждается материалами дела. Обстоятельства получения предпринимателем денежных средств в этот период установлены также вступившим в законную силу постановлением Ленинского районного суда г. Ульяновска от 18.10.2013 по делу N 3/10-155/2013.

Правомерно не принят довод налогового органа о том, что Поцелуева М.Н. оплату по договорам купли-продажи произвела в 2010 году, не нашел своего подтверждения. Копия налоговой декларации (форма N 3-НДФЛ) Поцелуевой М.Н. за 2010 год сама по себе не может ни подтвердить, ни опровергнуть факт получения ИП Юкиной О.И. денежных средств именно в 2010 году.

Таким образом, полученный ИП Юкиной О.И. доход подлежал включению в налогооблагаемую базу в 2007-2008 годах.

Также обоснованно не принят довод налогового органа о том, что предварительные договоры купли-продажи и платежные документы ИП Юкина О.И. представила только с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, тем самым лишив возможности проверить достоверность этих документов.

Между тем НК РФ не содержит запрет на представление в вышестоящий налоговый орган документов, ранее не представлявшихся в налоговый орган, проводивший проверку. Кроме того, из решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 22.04.2013 N 16-15-12/04522 следует, что при его вынесении представленные ИП Юкиной О.И. документы были учтены.

Кроме того, судами правильно отмечено, что ссылка налогового органа на нарушение сроков заключения основных договоров купли-продажи не имеет правового значения для разрешения настоящего спора.

Обоснованно не принят довод инспекции о том, что первичные налоговые декларации по НДФЛ за 2010 и 2011 годы Юкина О.И. представила в 2011 и 2012 годах соответственно, в связи с чем налоговый орган был лишен возможности провести проверку доходов, полученных предпринимателем якобы в 2007-2008 годах, а выявить же ранее факт совершения сделки (получения дохода) без декларирования предпринимателем было бы возможно только после получения из регистрирующих органов сведений о выбытии недвижимого имущества из собственности, поскольку несвоевременное выявление факта получения налогоплательщиком дохода от предпринимательской деятельности не предоставляет налоговому органу права произвольно по своему усмотрению выбирать период, за который производить начисление налога (период фактического получения дохода, период выявления факта получения дохода или какой-либо другой период).

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

Доводы заявителя жалобы направлены на переоценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов, что в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда округа.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 02.07.2014 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2014 по делу N А72-5196/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р. Гатауллина

Судьи

Ф.Г. Гарипова Р.Р. Мухаметшин