Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 11 марта 2015 г. N Ф06-20409/13 по делу N А06-4458/2014

г. Казань

11 марта 2015 г.

Дело N А06-4458/2014

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Гатауллиной Л.Р., Логинова О.В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы видеоконференц - связи помощником судьи Ибраевой А.Ю.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц - связи присутствующих в Арбитражном суде Астраханской области представителей:

заявителя - Павленко В.В., доверенность от 01.10.2014 N 1403, Никитина В.Н., доверенность от 12.01.2015 N1/1,

ответчика - Голубевой А.С., доверенность от 05.06.2014 N 02-35/9, Казиевой А.С., доверенность от 19.12.2014 N 02-35/19,

рассмотрев вопрос о принятии к производству кассационной жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 07.08.2014 (судья Колмакова Н.Н.), и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2014 (председательствующий судья Комнатная Ю.А., судьи Кузьмичев С.А., Смирников А.В.)

по делу N А06-4458/2014

по заявлению Негосударственного учреждения здравоохранения "Отделенческая больница на станции Астрахань 1 открытого акционерного общества "Российские железные дороги" (ИНН 3015066391, ОГРН 1043000707243), г. Астрахань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области (ИНН 3001011346, ОГРН 1043006963416), Астраханская область, г. Ахтубинск, о признании недействительным ненормативного правового акта,

УСТАНОВИЛ:

негосударственное учреждение здравоохранения "Отделенческая больница на станции Астрахань 1 открытого акционерного общества "Российские железные дороги" (далее - заявитель, НУЗ "Отделенческая больница на ст. Астрахань 1 ОАО "РЖД", учреждение) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области (далее - налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 4 по Астраханской области, Инспекция) от 21.02.2014 N 06-11/7032/399 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 07.08.2014, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2014, требования Негосударственного учреждения здравоохранения "Отделенческая больница на станции Астрахань 1 открытого акционерного общества "Российские железные дороги" удовлетворены.

Межрайонная ИФНС России N 4 по Астраханской области, не согласившись с принятыми судебными актами, обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить.

До принятия решения Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлен перерыв до 11.03.2015 года до 10 часов 20 минут, после которого заседание продолжено.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации (корректировка N 1) по налогу на прибыль организаций, представленной НУЗ "Узловая больница на станции Верхний Баскунчак" 09.09.2013 за 1 полугодие 2013 года, в соответствии с которой, сумма налога, исчисленная к доплате в бюджет, в размере 0 руб., в связи с применением плательщиком налоговой ставки 0 процентов.

По итогам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 20.12.2013 N 06-11/2577/399.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом принято решение от 21.02.2014 N 06-11/7032/399 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и предложено налогоплательщику уплатить в бюджет суммы пени в размере 16 551,11 руб., налог на прибыль организаций в размере 479 213 руб., в том числе, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 47 921 руб., в бюджет субъектов РФ в размере 431 292 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, налогоплательщик обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области, решением которого от 05.05.2014 N 62-Н жалоба НУЗ "Узловая больница на станции Верхний Баскунчак" оставлена без удовлетворения.

10.04.2014 НУЗ "Узловая больница на станции Верхний Баскунчак" исключено из Государственного реестра юридических лиц путем присоединения к НУЗ "Отделенческая больница на ст. Астрахань 1 ОАО "РЖД".

НУЗ "Отделенческая больница на ст. Астрахань 1 ОАО "РЖД", не согласившись с решением налогового органа, оспорило его в судебном порядке.

Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.

Из оспариваемого решения инспекции следует, что основанием для его вынесения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком в 1 полугодии 2013 года в нарушение положений статьи 284.1 НК РФ налоговой ставки по налогу на прибыль 0 процентов, поскольку он в установленные сроки за 2011 год не представил в налоговый орган сведения по утвержденной форме о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста.

Кроме того, налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик в 2011 году перешел на применение налоговой ставки 20 процентов по налогу на прибыль, следовательно, согласно пункту 8 статьи 284.1 НК РФ начиная с 2011 года в течение пяти лет не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов.

Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов при соблюдении условий, установленных пунктами 1 и 3 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Для целей применения указанного положения осуществляемая организациями образовательная и медицинская деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (пункт 1 статьи 281.1 НК РФ).

Согласно положениям п. 3 названной статьи организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:

1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

При несоблюдении организациями, указанными в пункте 1 настоящей статьи, перешедшими на применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, хотя бы одного из условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи, с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 настоящего Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу) (пункт 4 статьи 284.1 НК РФ).

На основании пункта 5 статьи 284.1 НК РФ организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, не позднее, чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организация вправе уточнить сведения, указанные в абзаце первом настоящего пункта, и представить их в налоговый орган вместе со сведениями, указанными в пункте 6 настоящей статьи, по окончании первого налогового периода, в течение которого она применяет налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей.

Частью 8 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ) предусмотрено, что для применения с 01.01.2011 налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, но не позднее 31.12.2011 вправе представить в налоговые органы заявление и копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, если образовательные и медицинские организации не позднее 31.12.2011 представят в налоговые органы заявление и копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, то указанные организации будут вправе в 2012 году применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении всех условий, установленных статьей 284.1 НК РФ.

Заявитель, в соответствии с пунктом 5 статьи 284.1 НК РФ, изъявил желание применять налоговую ставку 0 процентов с 01 января 2011 года, представив в налоговый орган 23.08.2011 соответствующее заявление, лицензию и информацию о соблюдении учреждением условий, установленных пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ, сведения, предоставление которых установлено пунктом 6 статьи 284.1 НК РФ, в произвольной форме, что подтверждается материалами дела (т. 1 л.д. 64).

Судами установлено, что с 2011 года по 1 полугодие 2013 года налогоплательщик соответствовал условиям, установленным пунктами 1, 3 статьи 284.1 НК РФ, что налоговым органом не оспаривается.

Кроме того, налогоплательщик заявлениями от 27.09.2011, 09.02.2012, 26.04.2012, 28.05.2012 запрашивал у налогового органа подтверждения правомерности применения ставки 0 % по налогу на прибыль, сообщал о своем волеизъявлении на ее применение (т. 1 л.д. 65, 67,63, 69).

Судами установлено, что ответы на данные письма налоговый орган не направлял, считая, что налогоплательщик правомерно применяет налоговую ставку 0 % по налогу на прибыль; по результатам камеральных проверок налоговых деклараций по налогу на прибыль с 2011 года до 1 полугодия 2013 года налоговый орган не ставил под сомнение право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 %, не принимал решения о доначислении налога на прибыль в связи с отсутствием права у налогоплательщика на применение льготы. Требования о предоставлении документов налоговым органом заявителю также не направлялись.

Письмом от 09.02.2012 исх. N 2 налогоплательщик просил налоговый орган осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль в 2011 году в размере 39 180 руб. в связи с переходом на применение налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0 % (т. 1 л.д. 68).

На основании данного заявления Решениями N 84 и N85 от 13.02.2012 налоговый орган осуществил возврат переплаты по налогу на прибыль в размере 39 180 руб. платежными поручениями N 840 от 16.02.2012, N 853 от 16.02.2012 (т. 1 л.д. 70, 71, 170, 171).

Следовательно, налоговый орган подтвердил право налогоплательщика на применение ставки 0% по налогу на прибыль в 2011 и 2012 годах.

Судами правомерно не принят довод налогового органа о том, что, поскольку налогоплательщик в 2011 году перешел на применение налоговой ставки 20 процентов по налогу на прибыль, следовательно, согласно пункту 8 статьи 284.1 НК РФ начиная с 2011 года в течение пяти лет не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов.

На основании пункта 8 статьи 284.1 НК РФ организации, применявшие налоговую ставку 0% в соответствии с данной статьей и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных пунктом 3 данной статьи, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0% в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной пункту 1 статьи 284 НК РФ.

Налоговый орган указывает, что 07.02.2012 года заявитель представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2011 год, где применил ставке 0 процентов.

03.05.2012 налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2011 год, где применил ставку 20 процентов и исчислил налог к уплате в бюджет.

29.05.2012 заявитель вновь представил уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2011 год, где применил ставку 0 процентов.

Между тем, как правильно указано судами, налоговая декларация за 2011 (уточненная), представленная в налоговый орган 03.05.2012, не является доказательством отказа налогоплательщика от льготы по налогу на имущество, так как была подана ошибочно. До проведения на основании ошибочно поданной декларации камеральной проверки 29.05.2012 была представлена уточненная декларация с применением льготы по налогу на прибыль.

Судами также обоснованно не принят довод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком в 1 полугодии 2013 года в нарушение положений статьи 284.1 НК РФ налоговой ставки по налогу на прибыль 0 процентов, поскольку он в установленные сроки за 2011 год не представил в налоговый орган сведения по утвержденной форме о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста.

Пунктом 6 статьи 284.1 НК РФ предусмотрено, что организации, осуществляющие образовательную деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные главой 25 НК РФ для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, численности работников в штате организации (далее - сведения о доле доходов). Форма представления сведений о доле доходов, указанных в настоящем пункте, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 21.11.2011 N ММВ-7-3/892@ утверждена форма представления сведений о доле доходов, а формат их подачи в электронном виде утвержден Приказом ФНС России от 30.12.2011 N ЯК-7/1010@.

Поскольку в соответствии с пунктом 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, следовательно, вышеуказанные сведения о доле доходов должны быть представлены заявителем за 2011 год не позднее 28.03.2012.

Абзацем 5 пункта 6 статьи 284.1 НК РФ установлено, что при непредставлении в установленные сроки сведений, указанных в пункте 6 статьи 284.1 НК РФ, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что за 2011, 2012 годы налогоплательщик представлял сведения, установленные пунктом 6 статьи 281.4 НК РФ, по утвержденной форме 07.09.2012 и 14.02.2012 соответственно.

Также суды пришли к правильному выводу о том, что предоставление сведений по форме КНД 115002 за 2011 год 07.09.2012 не может являться основанием для отказа в применении заявителем льготы по налогу на прибыль в 1 полугодии 2013 года в силу следующего.

Заявителем вышеуказанные сведения были представлены в инспекцию в установленные сроки в произвольной форме.

Судами установлено, что налоговый орган ранее проводил камеральные проверки налоговых деклараций учреждения по налогу на прибыль за 2011, 2012 годы с применением ставки 0 %, в том числе проверяя выполнение налогоплательщиком требований п. 6 статьи 284.1 НК РФ, никаких претензий к налогоплательщику о неправомерном использовании права на применение ставки 0 % по налогу на прибыль с 2011 года у налогового органа не имелось, 16.02.2012 налогоплательщику на основании статьи 78 НК РФ осуществлен возврат излишне уплаченного налога на прибыль за отчетный период 2011 года.

Кроме того, действия налогоплательщика с 27.09.2011, а именно направление писем от 27.09.2011, 09.02.2012, 26.04.2012, 28.05.2012, были направлены на обращение в налоговый орган с целью выяснения механизма реализации права на применение льготы по налогу на имущество, а также подтверждения налоговым органом правомерности применения налогоплательщиком льготы.

Судами установлено, что ответы на обращения налогоплательщика налоговый орган не направлял, требования о предоставлении подтверждающих льготу документов не выставлял, полагая, что налогоплательщик правомерно применяет налоговую ставку 0 % по налогу на прибыль.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

Доводы заявителя жалобы направлены на переоценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов, что в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда округа.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 07.08.2014 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2014 по делу N А06-4458/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Л.Р. Гатауллина О.В. Логинов