Об учете затрат на содержание объектов социально-культурной сферы при исчислении налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (Выпуск 1, январь 1997 г.)

26. За 9 мес. у предприятия образовалась недоимка по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Эта недоимка была погашена в IV квартале согласно договору на долевое участие в содержании пионерского (оздоровительного) лагеря общей суммой за III и IV кварталы (ремонт лагеря). ГНИ принимает к зачету только сумму затрат за IV квартал, хотя налог начисляется нарастающим итогом с начала года. Права ли ГНИ, обязывая уплатить налог по ЖКХ за III квартал?

В соответствии с подп. "ч" п.1 ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы относится к местным налогам.

При исчислении указанного налога исключаются расходы предприятий и организаций, рассчитанные из норм, установленных местными Советами народных депутатов, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на балансе этих предприятий и организаций или финансируемых ими в порядке долевого участия.

Установление местных налогов находится в ведении органов местного самоуправления, поэтому для определения порядка исчисления данного налога необходимо обратиться к нормативным документам местных органов власти.

В частности, в г. Москве порядок исчисления налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы регулируется инструкцией ГНИ по г. Москве от 31.03.94 N 4 "О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы", где определено, что расходы предприятий в пределах установленных норм на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы подлежат вычету непосредственно из сумм данного налога (п. 5 Инструкции). При этом предприятиям и организациям следует руководствоваться годовыми нормами затрат на содержание объектов социально-культурной сферы, утвержденными 16-й сессией Моссовета от 14.07.93 и доведенными до сведения письмом ГНИ по г. Москве от 11.10.93 N 05-64 (приложение к письму ГНИ по г. Москве от 19.10.93 N 11-08/7462), которые установлены в размерах, кратных минимальному уровню оплаты труда, установленной ВС РФ. При этом расчет показателей, применяемых в среднегодовом исчислении, производится аналогично расчету среднесписочной численности работников предприятия. То есть, в данном случае подразумевается, что сумма, подлежащая исключению в пределах установленных нормативов за конкретный период (квартал, полугодие, 9 мес. и год), определяется путем суммирования рассчитанных нормативов за кварталы и деления полученной суммы на число отчетных кварталов.

Таким образом, при составлении расчета по данному налогу, который делается нарастающим итогом, предприятие не могло исключить из суммы начисленного налога за 9 мес. затраты на ремонт лагеря, поскольку эти расходы могут быть отражены в учете лишь в момент совершения хозяйственной операции, а такая операция была фактически произведена и отражена в IV квартале. Следовательно, предприятие обязано заплатить исчисленную сумму налога в полном размере в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности.

При исчислении налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за год предприятие вправе исключить из рассчитанной суммы налога только сумму расходов по нормативу, относящуюся к одному кварталу - IV, поскольку в III квартале таких расходов не было.

М. Бойкова

Выпуск 1, январь 1997 г.