Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 2 июня 2015 г. N Ф06-24027/15 по делу N А65-21991/2014

г. Казань

02 июня 2015 г.

Дело N А65-21991/2014

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллина Л.Р.,

судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,

при участии представителей:

заявителя - Дарземановой О.Н., доверенность от 01.06.2015, Нуруллина Р.Г., доверенность от 17.03.2015,

ответчика - Насыровой Э.Х., доверенность от 19.01.2015 N 2.4-0-23/00348,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ак барс Торг"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.11.2014 (судья Абульханова Г.Ф.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2015 (председательствующий судья Драгоценнова И.С., судьи Попова Е.Г., Юдкин А.А.)

по делу N А65-21991/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ак барс Торг", (ОГРН 1041626849330, ИНН 1658059742), г. Казань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г. Казань, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, о признании незаконными решений от 27.06.2014 N 38, от 29.07.2014 N 2.14-0- 18/017686@,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Ак барс Торг" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - ответчики), о признании незаконными решений от 27.06.2014 N 38, от 29.07.2014 N 2.14-0-18/017686@.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.11.2014, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2015, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью "Ак барс Торг", не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить, принят новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

До принятия решения Арбитражным судом Поволжского округа в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 02.06.2015 до 13 часов 45 минут, после которого заседание продолжено.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, в соответствии с п.4 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан (в связи с направлением МРИ ФНС N 5 по РТ поручения об истребовании документов (информации) от 04.03.2014 N 2.11/14054) в адрес ООО "Ак Барс Торг" направлено требование от 02.04.2014N 2.11-1-12/26885 о представлении документов (информации) через отделение почтовой связи, в т. ч.:

1.01 Счет-фактура, дата начала периода 01.10.2013, дата окончания периода 31.12.2013;

1.02 Товарная накладная, дата начала периода 01.10.2013, дата окончания периода 31.12.2013;

1.3 Книга продаж, дата начала периода 01.10.2013, дата окончания периода 31.12.2013;

1.4 Книга покупок, дата начала периода 01.10.2013, дата окончания периода 31.12.2013;

1.5 Договор (контракт, соглашение), дата начала периода 01.10.2013, дата окончания периода 31.12.2013;

1.6 Платежное поручение, дата начала периода 01.10.2013, дата окончания периода 31.12.2013;

1.7 Акт сверки расчетов с поставщиками (покупателями), дата начала периода 01.10.2013, дата окончания периода 31.12.2013.

Кроме этого, указанным требованием ответчик просил представить заявителя следующую информацию: "является ли организация производителем товара, если нет, то сообщить, у кого товар был приобретен. Указать поставщиков: юридический адрес, ИНН. Также предоставить счета фактуры, по которым была получена данная продукция для продажи в адрес Общества с ограниченной ответственностью "Ак Барс Регион", а также договора, документы об оплате, об отгрузке или сообщить об отсутствии истребуемых документов (информации).

В установленный срок требование от 02.04.2014 N 2.11-1-12/26885 заявителем не исполнено, письменных сообщений о невозможности своевременного представления, либо их отсутствие в адрес инспекции не направленно.

Неисполнение заявителем требования послужило основанием для составления инспекцией в порядке статьи 101.4 НК РФ акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных налоговым законодательством налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120,122,123 НК РФ) от 07.05.2014 N 38 (л.д.16-17).

27.06.2014 налоговым органом вынесено решение N 38, которым заявитель привлечен к ответственности за налоговое правонарушение по п.1 ст.126 НК РФ в виде штрафа в сумме 700 руб., по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ в виде штрафа в размере 2 500 руб., с применением смягчающих вину обстоятельств, предусмотренных статьями 112, 114 НК РФ, уменьшением штрафа в 2 раза.

Решением УФНС России по РТ от 29.07.2014 N 2.14-0-18/017686@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Заявитель, полагая, что вынесенные решения противоречат закону и нарушают его права в сфере экономической деятельности, обратился в арбитражный суд с заявлением.

Судами в удовлетворении заявленных требований отказано.

Между тем, при принятии судебных актов судами не учтено следующее.

Статьей 93.1 НК РФ должностному лицу налогового органа предоставлено право в случаях, предусмотренных пунктами 1 и 2 указанной статьи, истребовать документы (информацию), касающиеся проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

В силу пункта 3 данной статьи налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

Пунктом 4 указанной статьи установлено, что в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 данного Кодекса.

На основании пункта 5 статьи 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Судебными инстанциями установлено, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки Межрайонной инспекцией ФНС России N 5 по РТ ООО "Ак Барс Регион" (ИНН 1657129771) возникла необходимость получения информации о деятельности данного налогоплательщика, связанной с ООО "Ак Барс Торг" (контрагентом).

Суды указали, что из содержания требования следует, что налоговым органом запрашивалась у заявителя информация (документы), касающаяся взаимоотношений ООО "Ак Барс Регион" с ООО "Ак Барс Торг", а не информация по конкретной сделке, в связи с чем не указаны даты сделок, их виды. Проверяющим требовалась вся информация о взаимоотношениях заявителя с ООО "Ак Барс Регион".

В требовании указано следующее: "касающиеся деятельности ООО "Ак Барс Регион" (ИНН 1657129771) в связи с истребованием документов (информации) или информации по сделке у контрагента проверяемого лица или у лица, располагающего информацией по проверяемому лицу или у налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки".

Апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции о том, что требование составлено по соответствующей форме, в нем содержатся все необходимые данные, позволяющие установить, перечень (период) конкретных документов, подлежащих представлению заявителем, по сделкам, совершенным с налогоплательщиком, с целью проведения налоговым органом мероприятий налогового контроля.

Основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности по части 1 статьи 126 НК РФ послужило несвоевременное представление документов по требованию от 02.04.2014 N 2.11-1-12/26885.

Налогоплательщиком сопроводительным письмом от 08.04.2014 в адрес инспекции представлены 22.04.2014 истребованные документы в количестве 64 штуки: книги-продаж и покупок за октябрь-декабрь 2013 года, счета-фактуры, акты, товарные накладный за период с октября по декабрь 2013 год (л.д. 14).

Судами установлено, что требование, направленное налоговым органом через отделение почтовой связи, получено ООО "Ак Барс Торг" 10.04.2014, а в нарушение п.5 ст. 93. 1 НК РФ ООО "Ак Барс Торг" нарочно представило копии документов в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан лишь 22.04.2014 г.

При этом ходатайство о продлении сроков представления документов (информации), предусмотренное п. 5 ст. 93.1 НК РФ, заявителем не представлено.

Пунктом 6 ст. 93.1 НК РФ установлено, что отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ установлено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Пунктом 1 ст. 129.1 НК РФ установлено, что неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб.

Судами указано, что ООО "Ак Барс Торг" не представило запрашиваемую информацию в установленный законодательством срок и не сообщило о ее отсутствии и не приняты доводы заявителя о том, что налоговый орган часть документов затребовал неправомерно, а также что у заявителя нет обязанности представления сведений о себе, т.е. камеральная проверка проводится в отношении другого лица.

Указывая на нарушение обществом сроков предоставления запрашиваемой информации, судами не дана оценка доводам заявителя о том, что запрашиваемые сведения у ООО "Ак Барс Торг" о его взаимоотношениях с третьими лицами, у которых Общество приобретало товар для дальнейшей реализации, не имеют отношения к камеральной проверке ООО "Ак Барс Регион", то и представлять их налоговому органу обязанности у ООО "Ак Барс Торг" не имелось. Следовательно, сведения, по мнению заявителя, не представлены правомерно - ООО "Ак Барс Торг" воспользовался своим правом, предоставленным ему пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам, поскольку налоговый орган нарушил нормы п.1 ст. 93.1 НК РФ.

Кроме того, в требовании о предоставлении документов (информации) от 02.04.2014 N 2.11-1-12/26885 не были указаны конкретные контрагенты ООО "Ак Барс Торг", по взаимоотношениям с которыми у налогового органа возникла необходимость получить информацию для камеральной проверки ООО "Ак Барс Регион".

Данное обстоятельство также не исследовано судебными инстанциями.

При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты не могут быть признаны законными и обоснованными, в связи с чем подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду необходимо дать надлежащую оценку всем доказательствам по делу и всем доводам налогоплательщика в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и вынести законный и обоснованный судебный акт.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.11.2014 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2015 по делу N А65-21991/2014 отменить.

Данное дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р. Гатауллина

Судьи

М.В. Егорова О.В. Логинов