Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 5 июня 2015 г. N Ф06-24486/15 по делу N А65-21993/2014

г. Казань

05 июня 2015 г.

Дело N А65-21993/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июня 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 июня 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Гариповой Ф.Г, Логинова О.В.

при участии представителей:

ответчика - Хакимова Э.И. (доверенность от 12.01.2015 N 2.4-0-14/000030),

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

третьего лица - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.12.2014 (судья Сальманова Р.Р.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015 (председательствующий судья Филиппова Е.Г., судьи Драгоценнова И.С., Семушкин В.С.)

по делу N А65-21993/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ГУИР" (ИНН 1660066176, ОГРН 1031630212712), г. Казань к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан, г. Казань о признании недействительным решения N 2.11-0-19/3577 от 10.07.2014, при участии третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Республики Татарстан обратилось общество с ограниченной ответственностью "ГУИР" (далее - ООО "ГУИР", общество, заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, инспекция) от 10.07.2014 N 2.11-0-19/3577 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - УФНС России по Республике Татарстан).

Представитель заявителя уточнил заявленные требований и просил суд признать недействительным решение налогового органа от 10.07.2014 N 2.11-0-19/3577 в части доначисления земельного налога за 2013 г. в сумме, превышающей 417174 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа.

Определением суда в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) уточнение требований приняты судом.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.12.2014, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015, заявление общества удовлетворено, решение Межрайонной ИФНС России N 6 по Республике Татарстан от 10.07.2014 N 2.11-0-19/3577 в части доначисления земельного налога за 2013 год в размере, превышающем 417174 руб., а также соответствующих пеней и налоговых санкций признано недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ). На Межрайонную ИФНС России N 6 по Республике Татарстан возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "ГУИР". С Межрайонной ИФНС России N 6 по Республике Татарстан в пользу ООО "ГУИР" взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 2000 руб. за счет средств соответствующего бюджета.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан не согласилась с вышеуказанными судебными актами и обратилась с кассационной жалобой, в которой просит их отменить по основаниям, указанным в жалобе.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 АПК РФ правильность применения судами предыдущих инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Как установлено судами 31 января 2014 года заявителем в налоговый орган представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2013 год с суммой к уплате в размере 333640 руб., исчисленной исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:060403:25, в размере кадастровой стоимости за 3 месяца и в размере рыночной за 9 месяцев, установленной вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.03.2013 по делу N А65-459/2013.

В ходе проверки представленной декларации налоговым органом установлено, что в представленной декларации кадастровая стоимость земельного участка отражена неправильно.

В результате проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что в 2013 году земельный налог следовало исчислить, исходя из кадастровой стоимости, утвержденной постановлением кабинета министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102, а не решения суда, вступившего в законную силу в 2013 году.

Результаты проверки отражены в акте камеральной налоговой проверки от 15.05.2014 N 2.11-0-19/2268.

На основании акта проверки и представленных обществом возражений налоговым органом принято решение о привлечении к налоговой ответственности от 10.07.2014 N 2.11-0-19/3577, которым обществу доначислен земельный налог за 2013 год в сумме 532100 руб.

Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился с жалобой в УФНС России по Республике Татарстан. Решением от 28.08.2014 N 2.14-0-18/020453@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение налогового органа оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды предыдущих инстанций удовлетворили заявленные требования, при этом правомерно исходил из следующего.

Правовое регулирование земельного налога, как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 03.02.2010 N 165-О-О от 01.03.2011 N 275-О-О, носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения, оно должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков; иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ.

Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка - либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.

Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07. 2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Федеральный закон N 221-ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

Кадастровый учет в соответствии с пунктом 11 части 2 статьи 7 Федерального закона N 221-ФЗ осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости. -

Судами предыдущих инстанций установлено, что решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.03.2013 по делу N А65--459/2013 установлена кадастровая стоимость для земельного участка с кадастровым номером 16:50:060403:25, общей площадью 12550 кв.м, расположенного по адресу: РТ, г. Казань, ул.Родины, д.2, равной его рыночной стоимости в размере 34158000 руб., что явилось основанием для внесения в государственный реестр изменений в сведения о стоимости земельных участков.

Решение суда по делу N А65-459/2013 исполнено, кадастровая стоимость земельного участка с вышеуказанным кадастровым номером в соответствии с решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.03.2013 внесена в кадастр 24.05.2013.

Поскольку решением суда установлена кадастровая стоимость в размере рыночной и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащего обществу, установленная решением суда, не подлежит применению при исчислении обществом земельного налога с начала налогового периода (в данном случае 2013 года), а применяется для целей определения налоговой базы по земельному налогу с 01 июня 2013 года. До указанной даты, в силу статьи 391 НК и пункта 7 статьи 4 Федерального закона N 221-ФЗ, налоговая база по земельному налогу подлежит определению исходя из кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной Постановлением кабинета министров от 24.12.2010 N 1102.

Данные выводы также следуют из постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 N 16485/11 и от 06.11.2012 N 7701/12.

Следовательно, расчет земельного налога к уплате за 2013 год по вышеуказанному земельному участку верно определен судами предыдущих инстанций в размере 417174 руб.

Соответственно, с учетом доначисления на основании декларации заявителем земельного налога за 2013 год в сумме 333640 руб., доначислению подлежит земельный налог в сумме 83534 руб., а не в сумме 532100 руб., как указано в оспариваемом решении.

При таких обстоятельствах, суды предыдущих инстанций пришли к правомерному выводу об удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа от 10.07.2014 N 2.11-0-19/3577 в части доначисления земельного налога за 2013 год в сумме, превышающей 417174 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа.

В кассационной жалобе налогового органа не содержится новых доводов. Доводы, которые в ней изложены, были предметом рассмотрения в суде первой и апелляционной инстанций и им дана надлежащая правовая оценка.

С учетом вышеизложенного, при правильном применении судами норм материального права, полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле документов и обстоятельств дела, принятые по делу судебные акты являются законными и обоснованными. Правовых оснований для их отмены не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.12.2014 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015 по делу N А65-21993/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Ф.Г. Гарипова О.В. Логинов