Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 5 июня 2015 г. N Ф06-23652/15 по делу N А65-17241/2014

г. Казань

05 июня 2015 г.

Дело N А65-17241/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июня 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 июня 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Егоровой М.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

заявителя - Розова А.П., доверенность от 30.06.2014,

ответчика - Яргычова Л.В., доверенность от 15.04.2015 N 2.4-0-23/008443,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 16.10.2014 (судья Шайдуллин Ф.С.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2015 (председательствующий судья Попова Е.Г., судьи Филиппова Е.Г., Юдкин А.А.)

по делу N А65-17241/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Свит Трейд Кама", г. Набережные Челны, (ОГРН 1101650001826, ИНН 1650203659), к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, г. Набережные Челны,

об отмене решения от 30.04.2014 N 2.16-0-13/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 965 652 руб., налога на прибыль в сумме 1 229 230 руб., единого налога на вмененный доход в сумме 807 руб., соответствующих им сумм штрафов и пени,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Свит Трейд Кама" (далее - ООО "Свит Трейд Кама", общество) обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - ИФНС по г. Набережные Челны РТ, налоговый орган; инспекция) о признании недействительным решения от 30.04.2014 N 2.16-0-13/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2 965 652 руб., налога на прибыль в сумме 1 229 230 руб., единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в сумме 807 руб., соответствующих им сумм штрафов и пени.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 16.10.2014 требование о признании решения ИФНС России по г. Набережные Челны РТ о привлечении к налоговой ответственности от 30.04.2014 N 2.16-0-13/18 недействительным в части начисления 807 руб. ЕНВД, соответствующих ему сумм пени и штрафа оставлено без рассмотрения.

Заявление общества удовлетворено, решение инспекции в части начисления налога на прибыль организаций в сумме 1 229 230 руб., НДС в сумме 2 965 652 руб., соответствующих им сумм пени и штрафа признано недействительным. ИФНС России по г. Набережные Челны РТ вменено в обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Свит Трейд Кама".

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2015 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 16.10.2014 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, ИФНС России по г. Набережные Челны РТ обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 16.10.2014 и постановление суда апелляционной инстанции от 29.01.2015 в части удовлетворения заявленных требований отменить, в удовлетворении заявленных требований обществу отказать.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыв на кассационную жалобу, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как установлено судами, инспекцией проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 27.02.2014 N 2.16-0-13/11 и принято решение от 30.04.2014 N 2.16-0-13/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением заявитель привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 1 024 214 руб., ему предложено уплатить доначисленную сумму налога на прибыль организаций в сумме 1 269 404 руб., НДС в сумме 2 965 652 руб., ЕНВД в сумме 807 руб., соответствующие суммы пеней.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 11.07.2014 N 2.14-0-18/016357@ по апелляционной жалобе общества решение ИФНС России по г. Набережные Челны РТ от 30.04.2014 N 2.16-0-13/18 отменено в части доначисления налога на прибыль организаций за 2010 год в размере 24 600 руб., за 2011 год в размере 12 705 руб., за 2012 год в размере 2869 руб., соответствующих им сумм пеней и штрафов.

Не согласившись с вступившим в силу решением инспекции в части доначисления НДС в сумме 2 965 652 руб., налога на прибыль в сумме 1 229 230 руб., ЕНВД в сумме 807 руб., соответствующих им сумм штрафов и пени, заявитель обратился в суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления обществу налога на прибыль организаций в сумме 1 229 230 руб. и НДС в сумме 2 965 652 руб. явился вывод инспекции о неправомерном применении обществом системы налогообложения в виде ЕНВД при реализации товаров.

Суды первой и апелляционной инстанций признали выводы налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком системы налогообложения в виде ЕНВД ошибочными, при этом правомерно исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым законодательством, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Налоговым законодательством). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, также не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым законодательством при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под розничной торговлей для целей главы 26.3 Кодекса понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом, к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

Согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

Судами установлено, что в проверяемом периоде общество осуществляло реализацию кондитерских изделий оптом и в розницу в арендуемых помещениях по адресу г. Набережные Челны, ул. С.Титова, д. 36:

-помещение на 1 этаже площадью 60 кв.м. (Литера Е на поэтажном плане здания), использовалось в проверяемый период для обслуживания юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе в нем располагались рабочие места менеджеров, бухгалтерия, кабинет руководителя;

- помещение на 1 этаже площадью 10 кв.м. (Кабинет N 3 на поэтажном плане здания), использовалось в проверяемый период в качестве места заключения договоров розничной купли-продажи, в расположено одно рабочее место менеджера, осуществляющего обслуживание физических лиц;

- помещение на 1 этаже площадью 150 кв.м. (Литера Ж на поэтажном плане здания), использовалось в проверяемый период в качестве склада, в указанном помещении осуществлялось хранение товаров, реализуемых как физическим, так и юридическим лицам, в нем оборудованы рабочие места заведующего складом, кладовщика.

В отношении реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям налогоплательщик применял общую систему налогообложения, в части реализации товаров физическим лицам за наличный расчет применял и уплачивал ЕНВД с использованием физического показателя "розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной и нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров".

Согласно статье 346.27 Кодекса стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Принадлежность торговой точки к объектам стационарной торговой сети должны подтверждать инвентаризационные и правоустанавливающие документы.

К таким документам относятся любые документы на объект торговли, которые содержат информацию о его назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений; о праве пользования данным объектом.

Судами установлено, что общество пользовалось помещением на основании договора аренды от 15.03.2010 N 8. По условиям данного договора ИП Шакирзянова Л.А. (Арендодатель) обязуется передать ООО "Свит Трэйд Кама" (Арендатор) помещение площадью 10 кв.м., расположенное на первом этаже нежилого строения АБК по адресу: г. Набережные Челны, ул. Коммунальная д. 36 (пос. Зяб, территория ООО "Джойта") для осуществления розничных продаж.

Деятельность по розничной торговле товарами физическим лицам, велась Обществом с использованием помещения на 1 этаже площадью 10 кв.м. (Кабинет N 3 на поэтажном плане здания), оборудованного одним рабочим местом менеджера.

Оценивая доказательства, представленные в материалы дела налоговым органом в обоснование законности оспариваемого решения и Обществом в обоснование заявленных требований, суды пришли к выводу, что вышеуказанное помещение по своим техническим характеристикам позволяет использовать его для осуществления деятельности по заключению договоров розничной купли-продажи; фактическая передача розничным покупателям реализуемого товара происходит в данном помещении. Использование обществом данного помещения подтверждено материалами выездной налоговой проверки.

При этом не приведено доказательств невозможности использования данного помещение в качестве объекта стационарной торговой сети.

Доводы налогового органа об отсутствии у покупателей возможности приобрести товар поштучно (в развес) были рассмотрены судами и отклонены как бездоказательные.

Как верно отметили суды, квалификация торговой деятельности как оптовой или розничной торговли не поставлена в зависимость от объема реализуемых товаров.

Таким образом, суды пришли к верному выводу об отсутствии оснований для доначисления налогов по общей системе налогообложения.

Судебная коллегия полагает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют законодательству и фактическим обстоятельствам дела, в связи с чем оснований для их отмены и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 16.10.2014 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2015 по делу N А65-17241/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

М.В. Егорова Л.Ф. Хабибуллин