Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20 июля 2015 г. N Ф06-25643/15 по делу N А65-24293/2014

г. Казань

20 июля 2015 г.

Дело N А65-24293/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 июля 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Гариповой Ф.Г., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

заявителя - Габдуллина А.А. (доверенность от 19.01.2015),

ответчика - Фахрутдинова Д.М. (доверенность от 12.01.2015), Чукаевой Н.Б. (доверенность от 12.01.2015),

в отсутствие:

третьего лица - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан, г. Казань,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.02.2015 (судья Абдуллаев А.Г.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2015 (председательствующий судья Бажан П.В., судьи Рогалева Е.М., Кувшинов В.Е.)

по делу N А65-24293/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АК БАРС Девелопмент", г. Казань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан, г. Казань, с участием третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, о признании недействительным решения от 31.03.2014 N 2.11-0-19/134,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "АК БАРС Девелопмент" (далее - ООО "АК БАРС Девелопмент", заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан (далее - Межрайонная ИФНС России N 6 по Республике Татарстан, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 31.03.2014 N 2.11-0-19/134 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы Республике Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.02.2015, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2015, заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме. Суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "АК БАРС Девелопмент".

В кассационной жалобе Межрайонная ИФНС России N 6 по Республике Татарстан с принятыми по делу судебными актами не согласилась, просит их отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя. При этом налоговый орган полагает, что судами неправильно применены нормы материального права, поскольку выводы судебных инстанций о правомерности исчисления налогоплательщиком суммы земельного налога исходя из доли в праве на земельный участок, определенной пропорционально площади находящихся в собственности заявителя помещений при отсутствии регистрации долей в праве общей долевой собственности на общее имущество многоквартирного дома в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним и соответствующим отражением в государственном кадастре недвижимости уменьшения доли в праве общества на земельный участок, противоречат положениям пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу и дополнении к нему заявитель возражает против доводов инспекции и просит обжалованные ею судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Третье лицо по делу, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного разбирательства в кассационной инстанции, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, что не препятствует рассмотрению дела в его отсутствие в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 10:30 14 июля 2015 года.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения явившихся в судебное заседание представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, считает их подлежащими отмене ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 25.12.2013 N 2.12-0-19/7618, которым установлено неправомерное уменьшение налогоплательщиком земельного налога за 2010 год на 34 005 руб.

По результатам рассмотрения вышеуказанного акта инспекцией вынесено решение от 31.03.2014 N 2.11-0-19/134 об отказе в привлечении к налоговой ответственности с доначислением обществу земельного налога в сумме 34 005 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 26.06.2014 N 2.14-0-18/15078@ в удовлетворении апелляционной жалобы общества отказано.

Не согласившись с решением инспекции, общество оспорило его в судебном порядке.

Судебные инстанции удовлетворили заявленные требования, указав, что с момента регистрации права собственности на помещения жилого дома плательщиками земельного налога являются собственники этих помещений пропорционально занимаемой площади.

При этом судами установлено, что за обществом на праве собственности зарегистрирован земельный участок с кадастровым номером 16:50:06 01 02:105, расположенный по адресу: г. Казань, Советский район, ул. Патриса Лумумбы, площадью 5386 кв. м. В настоящее время расположенному на этом участке жилому дому присвоен почтовый адрес: г. Казань, ул. А. Камалеева, д. 20 (т. 4 л.д. 138-139). Предыдущие адреса - жилой дом N 18 в микрорайоне М-7 Советского района г. Казани, а также ул. Курская, д. 22.

Кадастровая стоимость земельного участка составила 57 651 744 руб.

Обществом на указанном земельном участке возведен многоквартирный жилой дом, который на основании разрешения Исполнительного комитета муниципального образования г. Казани N RU16301000-83жил введен в эксплуатацию с 28.11.2008. Общая площадь квартир, рассчитанная по правилам пункта 5 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации, составила 2000,5 кв. м, а с учетом нежилых помещений - 2 166,26 кв. м.

В дальнейшем жилые и нежилые помещения реализовывались обществом, что подтверждено соответствующими документами.

Между тем судами не учтено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются, в том числе физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования на праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15, пунктами 1 и 2 статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации собственностью граждан и юридических лиц (частной собственностью) являются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. При этом право собственности на земельные участки граждан и юридических лиц возникает по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ). Государственная регистрация сделок с земельными участками обязательна в случаях, указанных в федеральных законах.

В силу пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

На основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитута, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами. Сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации и законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (пункт 1 статьи 164 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Исходя из пункта 1 статьи 2 Закона N 122-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

Государственная регистрация прав проводится на всей территории Российской Федерации по установленной названным Федеральным законом системе записей о правах на каждый объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП). Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в ЕГРП (пункты 2 и 3 статьи 2 Закона N 122-ФЗ).

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 постановления от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", государственная регистрация прав на недвижимые объекты является единственным доказательством существования зарегистрированного права, в связи с чем плательщиком земельного налога является лицо, которое в ЕГРП указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

На основании приведенных выше норм права, с учетом правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, основанием для признания организации или физического лица плательщиком земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного (наследуемого) владения на земельный участок. При этом обязанность по уплате земельного налога возникает с момента регистрации прав на земельный участок, то есть внесения записи в ЕГРП, до момента прекращения данного права.

Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости, при этом налоговые органы при проведении проверки налоговых деклараций также используют сведения государственного кадастра недвижимости, представляемые на основании статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выводы судов о том, что в проверяемый период ООО "АК БАРС Девелопмент" не являлось плательщиком земельного налога в связи с продажей обществом помещений в спорном жилом доме и регистрацией перехода к покупателям права собственности на объекты недвижимости (помещения жилого дома), основаны на неверном толковании норм права.

Реализация недвижимости, расположенной на земельном участке, не освобождает продавца от уплаты земельного налога, если он указан в ЕГРП в качестве обладателя права на эту землю.

Поскольку в государственном кадастре недвижимости сведений об уменьшении доли ООО "АК БАРС Девелопмент" в праве на земельный участок с кадастровым номером 16:50:06 01 02:105 не содержится, оснований для не исчисления земельного налога в полном объеме за данный земельный участок у налогоплательщика не имелось.

При таких обстоятельствах выводы судебных инстанций по данному делу являются неправильными. Судебные акты приняты судами с нарушением норм материального права и подлежат отмене. В удовлетворении заявления ООО "АК БАРС Девелопмент" следует отказать.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.02.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2015 по делу N А65-24293/2014 отменить. В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "АК БАРС Девелопмент", г. Казань, отказать.

Арбитражному суду Республики Татарстан распределить судебные расходы за рассмотрение дела N А65-24293/2014 в суде первой инстанции.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

Ф.Г. Гарипова Л.Ф. Хабибуллин