Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 9 сентября 2015 г. N Ф06-26935/15 по делу N А55-289/2015

г. Казань

09 сентября 2015 г.

Дело N А55-289/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 08 сентября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 сентября 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Гариповой Ф.Г., Логинова О.В.,

при участии представителей:

ответчика - Дунева Д.С., доверенность от 12.01.2015 N 8,

в отсутствие:

заявителя - не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 08.04.2015 (судья Мешкова О.В.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2015 (председательствующий судья Кувшинов В.Е., судьи Бажан П.В., Рогалева Е.М.)

по делу N А55-289/2015

по заявлению открытого акционерного общества "Автоцентр-Тольятти-ВАЗ" (ОГРН 1026301980210, ИНН 6320003724) к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области об оспаривании решений,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Автоцентр-Тольятти-ВАЗ" (далее - заявитель, общество, ОАО "Автоцентр-Тольятти-ВАЗ") обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области (далее - налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 2 по Самарской области) от 15.08.2014 N 03-10/115330, N 03-10/115331 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений от 15.08.2014 N 03-10/115330-1, N 03-10/115331-1 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленную к возмещению.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 08.04.2015 заявленные обществом требования удовлетворены.

Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Самарской области N 03-10/115330, N 03-10/115331 от 15.08.2014, вынесенные в отношении Открытого акционерного общества "Автоцентр-Тольятти-ВАЗ" (ОГРН 1026301980210, ИНН 6320003724) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений N 03-10/115330-1, N 03-10/115331-1 от 15.08.2014 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению в полном объеме, признаны недействительными как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2015 решение Арбитражного суда Самарской области от 08.04.2015 оставлено без изменения.

Налоговый орган, не согласившись с принятыми судебными актами, обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить и принять по настоящему делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

До принятия решения Арбитражным судом Поволжского округа в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 08.09.2015 года до 11 часов 30 минут, после которого заседание продолжено.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителя заявителя, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2010 года Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области вынесены: - решение от 15.08.2014 N 03-10/115330 об отказе в привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен как неполностью уплаченный (п. 1) и предложен к уплате (п. 4) НДС в сумме 4 492 781 руб., а также уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в сумме 4 087 727 руб.; - решение от 15.08.2014 N 03-10/115330-1 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 087 727 руб., заявленного к возмещению за период 3 квартал 2010 года.

Также по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 года Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области вынесены: - решение от 15.08.2014 N 03-10/115331 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения открытого акционерного общества "Автоцентр - Тольятти-ВАЗ" к налоговой ответственности, которым обществу доначислен как неполностью уплаченный (п. 1) и предложен к уплате (п. 4) НДС в сумме 7 160 987 руб., а также уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года в сумме 2 693 250 руб.; - решение от 15.08.2014 N 03-10/115331-1 об отказе в возмещении НДС в сумме 2 693 250 руб., заявленного к возмещению по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за период 4 квартал 2010 года.

В целях соблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора, установленного статьей 138 НК РФ, общество обжаловало вышеуказанные решения инспекции, вынесенные по результатам камеральных налоговых проверок в Управление ФНС России по Самарской области, решениями которого по апелляционным жалобам ОАО "Автоцентр-Тольятти-ВАЗ" от 10.11.2014 N N 03-15/27490 и 03-15/27489, оставило решения нижестоящего налогового органа без изменения, а апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанции удовлетворили заявленные обществом требования.

Судами установлено, что 19.10.2010 и 20.01.2011 ОАО "Автоцентр-Тольятти- ВАЗ" представлены в Межрайонную ИФНС России N 2 по Самарской области первичные декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2010 года соответственно. По строке 040 в первичной налоговой декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2010 года отражены суммы НДС к уплате в размере 4 492 871 руб., 7 160 987 руб. соответственно.

12.03.2014 налогоплательщиком представлены в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2010 года с корректировкой показателей, характеризующих налоговую базу (применение льготы по пункту 2 статьи 154 НК РФ). По строке 040 в уточненной налоговой декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2010 года отражены суммы НДС к уплате 0 руб., а по строке 050 отражены суммы НДС, исчисленные к возмещению из бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 4 087 727 руб., 2 693 250 руб. соответственно, в связи с уменьшением налоговой базы по реализации товаров.

По уточненным налоговым декларациям суммы налоговых вычетов сложились по факту приобретения товарных автомобилей ВАЗ и марки Шевроле НИВА и запасных частей к ним и не корректировались.

В данном случае была уменьшена налоговая база на сумму субсидий, в связи с чем образовалась положительная разница между суммой, исчисленной к уплате в бюджет и суммой ранее заявленных налоговых вычетов, которую общество и исчислило к возмещению из бюджета.

Таким образом, в данном случае необходимо исходить из положений пункта 2 статьи 173 НК РФ, а также пункта 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", в соответствии с которыми, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода,

Как следует из материалов дела, уточненные налоговые декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2010 года, содержащие соответствующие суммы НДС к возмещению, представлены обществом в Инспекцию 12.03.2014, то есть за пределами трехлетнего срока после окончания 3 квартала 2010 года (30.09.2010) и 4 квартала 2010 года (31.12.2010).

Следовательно, налоговый орган правомерно указал, что суммы налога на добавленную стоимость к возмещению за спорные налоговые периоды заявлены обществом по истечении предусмотренного законодательством трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на данное возмещение, поскольку соблюдение трехлетнего срока является обязательным условием возмещения сумм НДС.

Таким образом, выводы судов о том, что трехлетний срок обществом не пропущен, суд кассационной инстанции считает ошибочным, оснований для удовлетворении требований общества о признании недействительными решений налогового органа от 15.08.2014 N 03-10/115330-1 и N 03-10/115331-1 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, заявленных к возмещению, не имелось.

Вместе с тем, суды правомерно указали, что выводы инспекции о занижении обществом налоговой базы по НДС за 3 и 4 кварталы 2010 года не соответствуют положениям статей 146,154,162 НК РФ, следовательно, доначисление спорных сумм НДС в размере 4492781 руб. за 3 квартал 2010 года и НДС в сумме 7 160 987 руб. за 4 квартал 2010 года является незаконным в связи с нижеследующим.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что согласно первоначальным декларациям по НДС за 3 и 4 кварталы 2010 года налог подлежал к уплате в бюджет, при этом:

- сумма НДС за 3 квартал 2010 года, исчисленная к уплате в бюджет (код строки 230) в размере 4 492 781 руб. была уплачена Обществом (оплата налога в бюджет произведена 02.11.2010,22.11,2010, 20.12.2010);

- сумма НДС за 4 квартал 2010 года, исчисленная к уплате в бюджет (код строки 230) в размере 7 160 987 руб. была уплачена Обществом (оплата 20.01.2011, 21.02.2011, 21,03.2011).

Данные обстоятельства не оспаривались налоговым органом, были подтверждены объяснениями представителей налогового органа в судебном заседании в суде первой инстанции, в связи с чем в силу части 31 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации считаются установленными судом.

С учетом изложенного, судами сделан правильный вывод, что в силу статьи 45 НК РФ заявитель полностью исполнил свои обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 3 и 4 кварталы 2010 года, в связи с чем оснований для доначисления ему НДС в размере 4 492 781 руб. за 3 квартал 2010 года и НДС в сумме 7 160 987 руб. за 4 квартал 2010 года, а также предложения обществу уплатить указанные суммы НДС в бюджет за те же налоговые периоды (п. 1 и п. 4 резолютивной части оспариваемых решений от 15.08.2014 N 03-10/115330, N 03-10/115331) у налогового органа не имелось, соответственно суды правомерно признали эти решения недействительными.

При таких обстоятельствах, судебные акты следует отменить в части признания недействительными решений налогового органа от 15.08.2014 N 03-10/115330-1 и N 03-10/115331-1 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению, а в удовлетворении требований общества в указанной части подлежит отказать.

В остальной части судебные акты подлежит оставить без изменения.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 08.04.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2015 по делу N А55-289/2015 отменить в части признания недействительными решений Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области от 15.08.2014 N 03-10/115330-1 и N 03-10/115331-1 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В указанной части принять новый судебный акт.

В удовлетворении требований открытого акционерного общества "Автоцентр-Тольятти-ВАЗ" к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области о признании недействительными решений от 15.08.2014 N 03-10/115330-1 и N 03-10/115331-1 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, отказать.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р. Гатауллина

Судьи

Ф.Г. Гарипова О.В. Логинов