Вопрос: Предприятие пользуется экспортной льготой по НДС. Подлежит ли возмещению из бюджета сумма НДС по товарно-материальным ресурсам, приобретенным по экспортным и российским бартерным договорам? ("Ваш налоговый адвокат", N 3, III квартал 2000 г.)

Предприятие пользуется экспортной льготой по НДС. Подлежит ли возмещению из бюджета сумма НДС по товарно-материальным ресурсам, приобретенным по экспортным и российским бартерным договорам?

Порядок зачета или возмещения НДС при экспорте товаров предусмотрен в абз.1 и 2 п.3 ст.7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость": в случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в 10-дневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.

Нормативными актами и разъяснениями МНС России фактически установлен иной порядок зачета или возмещения НДС при экспорте. Этот порядок предусматривает, в частности, представление экспортером полного пакета документов, подтверждающих реальный экспорт товаров (п.21 и 22 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"), и представление документов, подтверждающих уплату сумм НДС поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (письмо МНС России от 8 декабря 1999 г. N АП-6-03/984 "Об упорядочении возмещения (зачета) НДС по экспортным поставкам").

Помимо этого, налоговые органы на местах постоянно выставляют дополнительные требования для возмещения НДС. Так, на основании письма МНС России от 8 декабря 1999 г. N АП-6-03/984, в котором говорится в том числе и о выписке банка, некоторые налоговые органы считают, что возмещение НДС при экспорте возможно только в случае оплаты приобретенных материальных ресурсов денежными средствами. Однако с данной позицией нельзя согласиться по следующим причинам:

- оплата денежными средствами в качестве условия для возмещения НДС должна быть установлена законодательно при внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" (как это было сделано, например, по векселям);

- при использовании экспортной льготы по оборотам допускается представление ГТД на импортируемые товары взамен выписок банка;

- в соответствии с п.16 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, сумма НДС выделяется отдельной строкой;

- другим налогоплательщикам, не являющимся экспортерами, НДС возмещается независимо от способа оплаты.

Неправомерность такого требования налоговых органов подтверждается и другими аргументами. Таким образом, НДС по приобретенным товарно-материальным ресурсам подлежит возмещению экспортерам независимо от способа оплаты.

По нашему мнению, порядок возмещения НДС, фактически установленный нормативными актами МНС России, незаконно ограничивает права экспортеров.

В случае отказа налоговых органов в возмещении НДС необходимо обращаться в арбитражный суд. В этой ситуации, на наш взгляд, можно ставить вопрос о начислении процентов в соответствии со ст.78 НК РФ в случае превышения месячного срока со дня подачи заявления о возврате.

Если у предприятия существует недоимка по федеральным налогам, то начисление пеней одновременно с невозмещением НДС недопустимо.

В.М.Зарипов,

юрисконсульт фирмы "ФБК"

1 июля 2000 г.