Вопрос: Просим дать разъяснения по правильному отнесению затрат, связанных с эксплуатацией арендуемого автомобиля и его арендой, если договор аренды заключен с частным лицом, которое не зарегистрировано в налоговой службе как предприниматель, эксплуатирует автомобиль водитель организации и отчитывается по авансовым отчетам за произведенные затраты по автомобилю? ("Московский налоговый курьер", N 4, апрель, 2000 г.)

Вопрос: Предприятие заключило договор аренды с частным лицом на аренду автомобиля ГАЗ-3302 ("Газель"). Данное лицо не зарегистрировано в налоговой службе как предприниматель и не работает на данном автомобиле, а эксплуатирует автомобиль водитель данной организации и отчитывается по авансовым отчетам за произведенные затраты по автомобилю (ГСМ, запчасти, ремонт машины, стоянка автомобиля).

Просим дать разъяснения по правильному отнесению затрат, связанных с эксплуатацией арендуемого автомобиля и его арендой.

ГАРАНТ:

См. также Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 января 2000 г. N 03-12/5314

Ответ: 1. При заключении договора аренды следует руководствоваться главой 34 "Аренда" Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно пп. "ч" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений) в себестоимость продукции (работ, услуг) включается арендная плата в случае аренды основных производственных фондов.

В соответствии с письмом Государственной налоговой инспекции по г.Москве "О порядке налогообложения операций, связанных с арендой имущества" от 09.09.1998 N 30-08/27466 арендатор вправе отнести на затраты суммы выплаченной арендной платы в случае, если он арендует объекты основных производственных фондов, которые являются таковыми у арендодателя. Легковой транспорт и другое имущество, находящееся в собственности физических лиц - непредпринимателей, не является для них основными производственными фондами. Следовательно, имущество, предоставленное в аренду физическими лицами, не является арендованными основными производственными фондами и для арендатора. Таким образом, арендная плата для арендатора по такому имуществу на себестоимость продукции (работ, услуг) отнесена быть не может и при налогообложении прибыли не учитывается.

Данный вопрос был рассмотрен Президиумом Высшего арбитражного суда Российской Федерации (постановление от 27.02.1996 N 4342/95; постановление от 27.02.96 N 2299/95), Генеральной прокуратурой Российской Федерации (приложение к письму Генеральной прокуратуры Российской Федерации от 26.11.96 N 38-15-96).

2. В соответствии с пп. "и" п. 2 вышеуказанного Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с материально-техническим и транспортным обслуживанием деятельности работников аппарата управления, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 616 Гражданского кодекса Российской Федерации арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Согласно пункту 2 вышеуказанной статьи арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Таким образом, расходы, связанные с проведением ремонта, предусмотренного условиями договора аренды транспортного средства, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

На себестоимость продукции (работ, услуг) относится также стоимость горюче-смазочных материалов, использованных для поддержания арендованного автомобиля в рабочем состоянии в пределах норм, установленных в соответствии с утвержденными Минтрансом Российской Федерации от 29.04.97 N РЗ112194-0366-97 "Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте".

Государственная налоговая служба Российской Федерации письмом от 30.08.94 N НИ-6-14/320 сообщила, что Министерством Финансов Российской Федерации (письмо от 24.02.94 N 16-38) утвержден бланк строгой отчетности "Квитанция за парковку автомобилей", содержащий реквизиты, обязательные для заполнения при расчетах за парковку автотранспорта. Таким образом, расходы по оплате платных автостоянок служебных автомобилей, могут относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с пп. "и" п. 2 Положения о составе затрат при подтверждении первичными учетными документами с заполнением всех необходимых реквизитов и при условии производственной необходимости данных расходов.

Независимо от того, является ли арендодатель физическим лицом-предпринимателем, вышеперечисленные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с пп. "и" п. 2 вышеуказанного Положения о составе затрат в том случае, если арендованное транспортное средство используется для служебных целей работниками аппарата управления предприятия.

Заместитель руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин

28 января 2000 г.