Вопрос: Правомерно ли отнесение на себестоимость (соответственно уменьшение налогооблагаемой прибыли) арендной платы по договору аренды, заключенному в 1999 году, до момента его государственной регистрации? ("Московский налоговый курьер", N 4, апрель, 2000 г.)

Вопрос: Просим дать официальный ответ по следующему вопросу.

Правомерно ли отнесение на себестоимость (соответственно уменьшение налогооблагаемой прибыли) арендной платы по договору аренды, заключенному в 1999 году, до момента его государственной регистрации?

Договор заключен в апреле 1999 года, а его регистрация состоялась в ноябре 1999 года. Правомерно ли отнести во втором и третьем квартале арендную плату на себестоимость, а НДС соответственно принять к зачету?

Сообщаем, что в журнале "Московский бухгалтер" N 8, август 1999, в рубрике "Горячая линия", руководитель инспекции Министерства по налогам и сборам N 2 по ЦАО г. Москвы З.Н. Данильчук дает ответ на аналогичный вопрос в пользу налогоплательщика.

Хотелось бы узнать Ваше мнение.

ГАРАНТ:

См. также Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 февраля 2000 г. N 03-12/1895

Ответ: В соответствии со статьями 425, 433 Гражданского кодекса Российской Федерации договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.

В соответствии со статьей 609 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды недвижимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации, если иное не установлено законом.

Регистрация договоров аренды недвижимого имущества осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", введенным в действие с 31.01.98. В соответствии со статьей 3 вышеуказанного Закона датой государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Согласно подпункту "ч" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений) в себестоимость продукции включается плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Статьей 165 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что несоблюдение требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Соответственно, если договор аренды недвижимого имущества не зарегистрирован в установленном законом порядке, то затраты, понесенные на основании данного договора, не могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг).

Относительно договоров аренды нежилых помещений отсутствуют какие-либо специальные нормы, поэтому к ним в полном объеме применяются общие правила о договоре аренды. Договор аренды нежилого помещения подлежит государственной регистрации независимо от срока аренды.

Порядок налогообложения операций, связанных с арендой имущества, изложен в письме Государственной налоговой инспекции по г.Москве от 09.09.1998 г. N 30-08/27466, а также в письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 12.07.99 N ВГ-6-02/546 "О внесении изменений в Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли Госналогслужбы России от 27.10.98 N ШС-6-02/768".

По вопросам действующего в настоящее время порядка государственной регистрации договоров аренды зданий и сооружений и их частей Вам следует обращаться за разъяснениями в Московский городской Комитет по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Заместитель руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин

2 февраля 2000 г.