Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24 ноября 2015 г. N Ф06-2624/15 по делу N А12-32659/2014

г. Казань

24 ноября 2015 г.

Дело N А12-32659/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 19 ноября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 ноября 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гариповой Ф.Г.,

судей Логинова О.В., Гатауллиной Л.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Мушарапова В.В. доверенность от 12.01.2015 N 1-11/108,

ответчика - Тимофеевой И.Ю. доверенность от 02.02.2015 N 40, Леднева В.Г. доверенность от 30.12.2013 N 11,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Волгоградагроснаб"

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2015 (председательствующий судья Цуцкова М.Г., судьи Борисова Т.С., Кузьмичев С.А.)

по делу N А12-32659/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Волгоградагроснаб", г. Волгоград (ИНН 3444114929, ОГРН 1043400322921) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда, г. Волгоград (ИНН 3444118585, ОГРН 1043400395631) о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Волгоградагроснаб" (далее - ООО "Волгоградагроснаб", общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 26.06.2014 N 14-11/417 о доначислении ООО "Волгоградагроснаб" суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2-3 кварталы 2012 года, а также взыскании пени и штрафа.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 30.10.2014 по делу N А12-32659/2014 заявление ООО "Волгоградагроснаб" удовлетворено. Признано недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК решение инспекции о признании недействительным решения от 26.06.2014 N 14-11/417 о доначислении суммы НДС за 2-3 кварталы 2012 года, а также взыскании пени и штрафа. На инспекцию возложена обязанность, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Волгоградагроснаб".

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2015 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 30.10.2014 по делу N А12-32659/2014 оставлено без изменения.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просила вышеуказанные судебные акты отменить, в удовлетворении заявления ООО "Волгоградагроснаб" отказать.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 01.06.2015 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 30.10.2014 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2015 по делу N А12-32659/2014 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2015 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 30.10.2014 по делу N А12-32659/2014 отменено, в удовлетворении заявления ООО "Волгоградагроснаб" о признании недействительным решения инспекции от 26.06.2014 N 14-11/417 о доначислении ООО "Волгоградагроснаб" суммы НДС за 2-3 кварталы 2012 года, а также взыскании пени и штрафа - отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, общество обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене постановления апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2012, о чем составлен акт от 10.04.2014 N 14-11/382дсп.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 26.06.2014 N 14-11/417 о привлечении ООО "Волгоградагроснаб" к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 43 454,02 руб., доначислено и предложено уплатить НДС в сумме 6 491 060,55 руб., пени в сумме 837 617,28 руб.

Не согласившись с данным решением, ООО "Волгоградагроснаб" в порядке пункта 5 статьи 101.2 НК РФ обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 26.08.2014 N 578 решение инспекции от 26.06.2014 N 14-11/417 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "Волгоградагроснаб" без удовлетворения.

Налогоплательщик, не соглашаясь с решением налогового органа, обратился в суд с заявлением.

Суд апелляционной инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований ООО "Волгоградагроснаб" о признании недействительным решения инспекции от 26.06.2014 N 14-11/417 о доначислении ООО "Волгоградагроснаб" суммы НДС за 2-3 кварталы 2012 года, а также взыскании пени и штрафа, правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Статьей 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Статьей 153 Кодекса установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Абзацем 1 пункта 1 статьи 154 Кодекса установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым пункта 1 статьи 154 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 166 НК РФ определено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Пунктом 5 настоящей статьи предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

По настоящему делу судом апелляционной инстанции установлено, что в качестве подтверждающих документов о правомерности отраженных в уточненных декларациях сумм НДС за 2 и 3 кварталы 2012 года ООО "Волгоградагроснаб" представлены: соглашение от 01.05.2012 б/н о возобновлении договора поставки от 21.11.2011 N 2810-1; соглашение от 31.05.2012 б/н к договору поставки от 21.11.2011 N 2810-1 об изменении суммы договора на 22 132 287,40 руб.; соглашение о прекращении взаимных обязательств зачетом встречных однородных требований от 31.05.2012 N 120 по договору поставки от 21.11.2011 N 810-1 и договору от 01.03.2011 N 52 (в котором ООО "Волгоградагроснаб" выступал покупателем, а ООО "Гомсельмаш-Юг" - поставщиком) в размере 20 420 220,61 руб.; соглашение от 30.06.2012 б/н к договору поставки от 21.11.2011 N 2810-1 о том, что сумма указанного договора составляет 2 132 287,40 руб.; соглашение от 29.06.2012 N 121 о прекращении взаимных обязательств зачетом встречных однородных требований на сумму 20 000 000 руб.; соглашение от 31.07.2012 б/н о расторжении договора поставки от 21.11.2011 N 2810-1; соглашение от 31.07.2012 N 122 о прекращении взаимных обязательств зачетом встречных однородных требований в сумме 2 132 287,40 руб.

Из представленных налогоплательщиком документов следует, что договор поставки от 21.11.2011 N 2810-1 неоднократно изменялся, расторгался и возобновлялся. При этом документы, свидетельствующие о фактической поставке сельхозтехники и запасных частей (счета-фактуры, товарные накладные и т.п.) налогоплательщиком к проверке не представлялись.

Налогоплательщик в заявлении указывает, что имел полное право рассматривать суммы оплаты по договорам заключенным между ООО "Волгоградагроснаб" и обществом с ограниченной ответственностью "ТД "Гомсельмаш-Юг" (далее - ООО "ТД "Гомсельмаш-Юг") от 21.11.2011 и от 01.03.2011 как задолженность одной стороны перед другой, и использовать ее при проведении двустороннего зачета взаимных требований путем перечисления ООО "Волгоградагроснаб" сумм авансовых платежей, полученных от ООО "ТД "Гомсельмаш-Юг" в адрес открытого акционерного общества "Промсвязьбанк" (далее - ОАО "Промсвязьбанк") на основании писем ООО "ТД "Гомсельмаш-Юг".

Инспекция в обосновании своей позиции ссылается на заключенный между ОАО "Промсвязьбанк" (Фактор) и ООО "ТД "Гомсельмаш-Юг" (Продавец) генеральный договор от 31.03.2011 N 283-ВР-ОО-Ц "Об общих условия факторингового обслуживания поставок внутри России" (далее - договор от 31.03.2011).

Судом апелляционной инстанции установлено, что из пункта 3.1 договора от 01.03.2011 следует, что по мере осуществления продавцом поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг третьим лицам (дебиторам), продавец в течение трех рабочих банковских дней с даты поставки передает фактору по одному экземпляру всех документов, указанных в контракте с дебитором и относящихся к поставке товаров, в том числе: товарно-транспортных документов, счетов-фактур, контракт. Один из передаваемых документов подписанных дебитором, должен содержать подтверждение в получении дебитором товара на сумму переуступаемого денежного требования и об отсутствии у дебитора каких-либо претензий к продавцу по сроку, количеству и качеству поставленного товара.

В связи с этим, из анализа пункта 3.1 договора от 31.03.2011 следует, что для возникновения у ООО "Волгоградагроснаб" обязанности по перечислению денежных средств в адрес ОАО "Промсвязьбанк" необходимо выполнение следующих условий: ООО "ТД "Гомсельмаш-Юг" должен поставить сельскохозяйственную технику в адрес ООО "Волгоградагроснаб", наличие первичных документов, в том числе уведомление об уступке денежных требований.

В материалы дела представлены первичные документы, передаваемые ООО "ТД "Гомсельмаш-Юг" в ОАО "Промсвязьбанк" в рамках действия подпункта 3 пункта 3 генерального договора от 31.03.2011 N 283-ВР-00-11 об общих условиях факторингового обслуживания поставок внутри России, подписанные Дебитором (ООО "Волгоградагроснаб"), в том числе товарно-транспортные документы, счета-фактуры, контракт, а также подписанное ООО "Волгоградагроснаб" уведомление об уступке денежных требований к нему, совершенное ООО "ТД "Гомсельмаш-Юг" в пользу ОАО "Промсвязьбанк".

Данные обстоятельства указывают на реальность поставки техники по договору от 01.03.2011 N 52, следовательно, имелась обязанность перед ООО "ТД "Гомсельмаш-Юг" по уплате по договору от 01.032011 N 52, ООО "ТД "Гомсельмаш-Юг" обязано было перечислить ООО "Волгоградагроснаб" денежные средства по договору от 21.11.2011 N 2810-1, а также ОАО "Промсвязьбанк" передать соответствующие документы для требования банком оплаты от ООО "Волгоградагроснаб" по вышеуказанному договору.

Документов, подтверждающих проведение взаимозачета по сделке ООО "Волгоградагроснаб" не представлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия кассационной инстанции не находит оснований для отмены постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2015 по делу N А12-32659/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Ф.Г. Гарипова

Судьи

О.В. Логинов Л.Р. Гатауллина