Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 8 декабря 2015 г. N Ф06-3056/15 по делу N А57-22506/2013

г. Казань

08 декабря 2015 г.

Дело N А57-22506/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 01 декабря 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 декабря 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Аглиуллиной Ф.Г.,

судей Герасимовой Е.П., Ивановой А.Г.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "КАМА ЛТД" - Абузяровой Э.Р., доверенность от 16.03.2015,

общества с ограниченной ответственностью "Центр урегулирования долговых обязательств" - Симонова А.С., доверенность от 01.06.2015 N 22, Змеевой С.А., доверенность от 01.06.2015 N 21,

Федеральной налоговой службы - Попова Е.А., доверенность от 02.03.2015 N 1Д-305,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Центр урегулирования долговых обязательств" и конкурсного управляющего обществом с ограниченной ответственностью "КАМА ЛТД" Булгакова Юрия Леонидовича

на определение Арбитражного суда Саратовской области от 29.07.2015 (судья Федорова Ю.Н.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2015 (председательствующий судья Грабко О.В., судьи Самохвалова А.Ю., Смирников А.В.)

по делу N А57-22506/2013

по требованию Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 19 по Саратовской области о включении в реестр требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "КАМА ЛТД" суммы 28 346 690, 84 рублей, в рамках дела о признании общества с ограниченной ответственностью "КАМА ЛТД", г. Саратов (ОГРН 1026402498980, ИНН 6451200042) несостоятельным (банкротом),

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда Саратовской области от 22.12.2014 общество с ограниченной ответственностью "КАМА ЛТД" (далее - ООО "КАМА ЛТД") признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство, конкурсное производство введено на шесть месяцев.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 22.12.2014 конкурсным управляющим должником утвержден Булгаков Юрий Леонидович - член некоммерческого партнерства Саморегулируемой организации "Гильдия арбитражных управляющих".

Публикация сообщения о введении процедуры конкурсного производства произведена в газете "Коммерсантъ" от 27.12.2014 N 237.

Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России) в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Саратовской области обратилась в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о включении суммы в размере 28 346 690,84 руб., из них:

1. задолженность по налогам и сборам в общей сумме 26 905 541,86 руб., в т.ч. налог - 16 311 801,27 руб., пени - 8 069 448,72 руб., штраф - 2 524 291,87 руб., для удовлетворения в третью очередь;

2. налог на доходы физических лиц в сумме - 1 083 689 руб., для удовлетворения во вторую очередь;

3. задолженность по уплате страховых взносов перед бюджетом ГУ УПФР в Заводском районе г. Саратова в размере 357 459,98 руб., в том числе основной долг - 282 170,96 руб., пени - 75 289,02 руб., для удовлетворения в третью очередь.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 29.07.2015 признаны обоснованными и включены в реестр требований кредиторов должника - ООО "КАМА ЛТД" требования ФНС России в размере 28 321 102,77 руб., из них: задолженность по налогам и сборам в общей сумме 26 905 541,86 руб., в т.ч. налог - 16 311 801,27 руб., пени - 8 069 448,72 руб., штраф - 2 524 291,87 руб.; задолженность по уплате страховых взносов перед бюджетом ГУ УПФР в Заводском районе г. Саратова в размере 331 871,91 руб., в том числе основной долг - 282 170,96 руб., пени - 49 700,95 руб., для удовлетворения в третью очередь; налог на доходы физических лиц в сумме - 1 083 689 руб., для удовлетворения во вторую очередь.

Прекращено производство по требованию уполномоченного органа - ФНС России о включении в реестр требований кредиторов должника ООО "КАМА ЛТД" задолженности по пени по уплате страховых взносов перед бюджетом ГУ УПФР в Заводском районе г. Саратова в размере 25 588,07 руб.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2015 указанное определение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе конкурсный управляющий ООО "КАМА ЛТД" Булгаков Ю.Л. просит определение Арбитражного суда Саратовской области от 29.07.2015 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2015 отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Саратовской области.

При этом заявитель указывает, что суды в нарушение статьи 69 АПК РФ не приняли во внимание обстоятельства, установленные приговором Заводского районного суда г. Саратова от 26.05.2014 по делу N 1-181/2014, решением Кировского районного суда г. Саратова от 15.12.2014 по делу N 2-6419/2014.

Также, по мнению заявителя, судами первой и апелляционной инстанций необоснованно отклонено ходатайство о назначении комплексной строительно-технической и судебно-бухгалтерской экспертизы для определения размера недоимки по налогам за спорные периоды.

В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью "Центр урегулирования долговых обязательств" просит определение Арбитражного суда Саратовской области от 29.07.2015 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2015 отменить, вопрос об обоснованности требования ФНС России и его размере, подлежащем включению в реестр требований кредиторов ООО "КАМА ЛТД" разрешить с учетом повторного рассмотрения дела и разрешения ходатайства о назначении судебной экспертизы по вопросу реальной налоговой задолженности ООО "КАМА ЛТД".

По мнению заявителя, в связи с существенными противоречиями, существующими между несколькими судебными актами (решением Арбитражного суда Саратовской области от 01.04.2013 по делу N А57-6835/2012, приговором Заводского районного суда г. Саратова от 26.05.2014 по делу N 1-181/2014, решением Кировского районного суда г. Саратова от 15.12.2014 по делу N 2-6419/2014 по делу необходимо было провести экспертизу.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в соответствии со статьями 284, 286, 290 АПК РФ, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения кассационных жалоб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) установление размера требований кредиторов осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 100 данного Закона.

Конкурсным управляющим были заявлены возражения на требование уполномоченного органа.

Согласно пункту 4 статьи 100 Закона о банкротстве при наличии возражений относительно требований кредиторов арбитражный суд проверяет обоснованность соответствующих требований кредиторов. По результатам рассмотрения выносится определение арбитражного суда о включении или об отказе во включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 N 35 "О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве", в силу пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Как установлено судами первой и апелляционной инстанций при проверке обоснованности заявленного требования, ИФНС России по Заводскому району г. Саратова проведена выездная налоговая проверка ООО "КАМА ЛТД" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за 2008 - 2010 годы, по результатам которой был составлен акт N 7/06 от 06.03.2012, которым зафиксированы выявленные нарушения.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ ООО "КАМА ЛТД" в расходы, уменьшающие доходы, необоснованно включены затраты по субподрядным работам по контрагентам ООО "СтройГрад", ООО "Стройтехнология", ООО "Монолит-Строй", ООО "ПроектКапиталСтрой", ООО "ПроектРесурс" в сумме 39 083 131 рублей прибыль за 2008 - 2010 год.

В нарушение статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 2 статьи 172 НК РФ ООО "КАМА ЛТД" неправомерно завысило сумму налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 8 123 609,28 руб. по субподрядным работам по вышеуказанным контрагентам, затраты по которым признаны необоснованными, произведёнными с целью получения налоговой выгоды.

10.04.2012 по результатам рассмотрения акта и других материалов выездной налоговой проверки инспекцией принято решение N 7/6 о привлечении ООО "КАМА ЛТД" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением обществу доначислены налог на прибыль в сумме 8 267 321 руб., НДС в сумме 8 123 609,28 руб., ЕСН в сумме 27 929 руб., а также соответствующие суммы пени и штрафов.

Решением УФНС России по Саратовской области от 27.06.2012 жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по Заводскому району г. Саратова утверждено. На основании указанного решения ИФНС России по Заводскому району г. Саратова ООО "КАМА ЛДТ" выставлено требование об уплате налогов, сборов, пени и штрафов N 10099 по состоянию от 05.07.2012.

По результатам выездной налоговой проверки должнику начислено 24 049 676,23 руб., в т. ч. налог -17 508 062,28 руб., пени - 4 017 322,08 руб., штрафы - 2 524 291,87 руб. В связи с непогашением ООО "КАМА ЛТД" начисленной в результате выездной налоговой проверки задолженности должнику выставлено требование от 05.07.2012 N 10099, в порядке статьи 69 НК РФ, а так же требования на пени, начисленной в результате неисполнения обязанности по уплате налогов, сборов на общую сумму 27 360 922,30 руб.

В порядке статьи 47 НК РФ в отношении должника вынесены постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника на сумму 27 093 210,13 руб., в том числе налог - 17 397 795,27 руб., пени - 7 171 122,99 руб., штраф - 2 524 291,87 руб.

Задолженность по пени в размере 397 381,13 руб. образовалась в результате неисполнения должником обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в размере 8 028 298, руб. (налог на добавленную стоимость в размере 8 123 609,28 руб. был доначислен в результате выездной налоговой проверки по решению N 7/06 от 10.04.2012, при этом по состоянию на 19 июня 2014 года часть задолженности была оплачена и составляла 8 028 298,63 руб., по состоянию на 10.11.2014 задолженность по НДС составляла 8 026 313,63 руб.).

Пени по налогу на добавленную стоимость начислялись в период с 19.06.2014 (т.е. с даты последнего выставленного требования на пени по налогу на добавленную стоимость (требование N 602 от 18.06.2014) по дату введения в отношении должника конкурсного производства, т.е. до 15.12.2014.

Задолженность по пени в размере 341 697,98 руб. образовалась в результате, неисполнения должником обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций, уплачиваемого в территориальный бюджет, в размере 6 947 038,64 руб. (налог на прибыль предприятий и организаций, уплачиваемый в территориальный бюджет, в размере 6 978 350 руб. доначислен в результате выездной налоговой проверки по решению N 7/06 от 10.04.2012, при этом по состоянию на 20.06.2014 часть задолженности была оплачена и составляла 6 947 038,64 руб.).

Пени по налогу на прибыль предприятий и организаций, уплачиваемому в территориальный бюджет, начислялись в период с 20.06.2014 (т.е. с даты последнего выставленного требования на пени по налогу на прибыль предприятий организаций, уплачиваемый в территориальный бюджет (требование N 724 от 19.06.2014) по дату введения в отношении должника конкурсного производства, т.е. до 15.12.2014.

Задолженность по пени в размере 51 781,96 руб. образовалась в результате неисполнения должником обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций, уплачиваемого в бюджет Российской Федерации, в размере 1 051 944,4 руб. (налог на прибыль предприятий и организаций, уплачиваемый в бюджет Российской Федерации в размере 1 051 944,4 руб. доначислен в результате выездной налоговой проверки по Решению N 7/06 от 10 апреля 2012 года).

Пени по налогу на прибыль предприятий и организаций, уплачиваемому в бюджет Российской Федерации, начислялись в период с 20.06.2014 (т.е. с даты последнего выставленного требования на пени по налогу на прибыль предприятий организаций, уплачиваемому в бюджет Российской Федерации (требование N 662 от 19.06.2014) по дату введения в отношении должника конкурсного производства, т.е. до 15.12.2014.

Таким образом, задолженность по налогам и сборам в общей сумме составляет 26 905 541,86 руб., в т.ч. налог - 16 311 801,27 руб., пени - 8 069 448,72 руб., штраф - 2 524 291,87 руб.

Также в ходе выездной налоговой проверки установлено, что должником удержан, но не перечислен налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 1 083 689,00 руб. Задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц в размере 107 285,21 руб. образовалась в результате неисполнения должником обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в размере 1 083 689 руб. (налог на доходы физических лиц в размере 1 083 689 руб. доначислен в результате выездной налоговой проверки по Решению N 7/06 от 10.04.2012.

Пени по налогу на доходы физических лиц начислялись в период с 21.12.2013, т.е. с даты последнего выставленного требования на пени по налогу на доходы физических лиц (требование N 5345 от 20.12.2013) по дату введения в отношении должника конкурсного производства, т.е. до 15.12.2014.

ООО "КАМА ЛТД", не согласившись с решением от 10.04.2012 N 7/06, требованием N 10099 по состоянию на 05.07.2012, полагая, что данные ненормативные правовые акты нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова от 10.04.2012 N 7/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требование Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова N 10099 по состоянию на 05.07.2012 в части привлечения ООО "КАМА ЛТД" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль предприятий и организаций в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 1 112 306,60 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа в сумме 1 144 661,67 руб., за неуплату единого социального налога в части ФБ РФ в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 5585,80 руб.; взыскания недоимки по п.3.1. решения N 7/06 налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недоимки по налогам (сборам) в общей сумме 16 418 859,28 руб., в том числе 8 267 321 руб. налога на прибыль, 8123 609,28 руб. налога на добавленную стоимость, 27 929 руб. единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет; взыскания по п.3.2. решения N 7/06 налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения пени в общей сумме 3 770 124,10 руб., в том числе 1 723 238,50 руб. по налогу на прибыль, 2 038 410,78 руб. по налогу на добавленную стоимость, 8474,82 руб. по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет. При этом общество заявило отказ от требования в части признания недействительным решения N 7/06 налогового органа о привлечении к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налогов в виде штрафа в сумме 216 737,80 руб., по статье 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов виде штрафа в сумме 45 000 руб.; обязания заявителя в соответствии с пунктом 3.2 решения N 7/06 о привлечении к налоговой ответственности уплатить удержанный, но не перечисленный налог на доходы физических лиц в сумме 1 083 689 руб. и пени в сумме 247197,98 руб. по налогу на доходы физических лиц; обязания заявителя уменьшить убытки в сумме 1348 руб., в том числе за год 1348 руб., и уплатить излишне возмещенную сумму НДС за 1 квартал года в сумме 5514 руб.; признания недействительным требования налогового органа N 32728 от 09.07.2012 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 09.07.2012.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 01.04.2013 по делу N А57-16835/2012 заявление удовлетворено частично: ненормативные акты инспекции признаны недействительными в части доначисления и предложения уплатить налог на прибыль организаций в размере 20 415,36 рублей и пени в размере 3666,13 руб., налог на добавленную стоимость в размере 106 779,65 руб. и пени в размере 41 746,71 руб. В удовлетворении заявления в остальной части отказано. Производство по делу в части признания недействительными решения инспекции о привлечении к ответственности по статье 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 216 737,80 руб., по статье 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 45 000 рублей; обязании уплатить удержанный, но не перечисленный налог на доходы физических лиц в размере 1 083 689 рублей, пени по этому налогу в размере 247 197,98 руб., уменьшить убытки в размере 1348 рублей, уплатить излишне возмещенный налог на добавленную стоимость в размере 5514 руб. и требования инспекции N 32728 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 09.07.2012 прекращено в связи с отказом общества от этих требований.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2013 указанное решение суда первой инстанции оставлено без изменения. Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановлением от 18.12.2013 указанные судебные акты оставил без изменения.

В соответствии со статьей 16 АПК РФ, вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов, федеральных судов общей юрисдикции и мировых судей являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, в том числе для судов, рассматривающих дела о банкротстве.

Согласно части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Суды пришли к правомерному выводу о том, что в силу указанных норм наличие вступившего в законную силу судебного акта по делу N А57-16835/2012 подтверждает обоснованность заявленного требования и освобождает от обязанности доказывать требование по праву и по размеру другими доказательствами.

Доводы о том, что в пользу бюджета РФ в результате принятия обжалуемых судебных актов будет произведено двойное взыскание, поскольку имеется вступивший в законную силу приговор и решение Кировского районного суда г. Саратова о возмещении ущерба бывшим руководителем должника Калашниковым В.Ф. за уклонение от уплаты тех же налогов, были правомерно отклонены судами первой и апелляционной инстанций.

Приговором Заводского районного суда г. Саратова от 26.05.2014 Калашников В.Ф., признан виновным в совершении преступления, предусмотренного пунктом б части 2 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации по факту уклонения от уплаты налогов с организации путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений за период времени с 2008 года по 2010 года в особо крупном размере в общей сумме 10 760 118,63 руб.

Решением Кировского районного суда г. Саратова от 15.12.2014 суд удовлетворил исковые требования первого заместителя прокурора Заводского района г. Саратова к Калашникову Владимиру Федоровичу о возмещении в бюджет Российской Федерации ущерба, причиненного преступлением. При этом суд установил, что Калашников Владимир Федорович, являясь руководителем организации, совершая противоправные действия, руководствовался преступным умыслом, направленным на уклонение от уплаты налогов в общей сумме 10 760 118,63 руб., реализовав который причинил ущерб бюджету Российской Федерации, что подтверждается вступившим в законную силу приговором Кировского районного суда г. Саратова от 26.05.2014.

Таким образом, решением Кировского районного суда г. Саратова от 15.12.2014 установлена ответственность физического лица - Калашникова В.Ф. в виде ущерба, причиненного Российской Федерации, а решением Арбитражного суда Саратовской области от 01.04.2013 установлена ответственность юридического лица - должника в виде обязанности оплатить задолженность по налогам, сборам, пеням, штрафам.

Доводы о необоснованном отказе в назначении экспертизы для определения размера недоимки по налогам за спорные периоды были предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции и им дана надлежащая оценка.

Суды правомерно исходили из того, что назначение экспертизы в рассматриваемом случае исходя из положений статьи 82 АПК РФ не является обязательным, а ходатайство о назначении экспертизы направлено на пересмотр судебного акта по делу N А57-16835/2012 способом, не предусмотренным процессуальным законодательством.

Доводы кассационной жалобы не опровергают выводов судов первой и апелляционной инстанций и не могут повлечь отмену их судебных актов, которые приняты в соответствии с нормами материального и процессуального права.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Саратовской области от 29.07.2015 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2015 по делу N А57-22506/2013 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Ф.Г. Аглиуллина

Судьи

Е.П. Герасимова А.Г. Иванова