Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14 января 2016 г. N Ф06-4317/15 по делу N А65-7586/2015

г. Казань

14 января 2016 г.

Дело N А65-7586/2015

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Егоровой М.В., Гариповой Ф.Г.,

при участии представителей:

заявителя-Романова А.А., доверенность от 24.06.2014,

ответчика - Глуховой А.А., доверенность от 12.01.2016 N 2.2-0-3/00075,

в отсутствие:

третьего лица - не явилось, извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.05.2015 (судья Латыпов И.И.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2015 (председательствующий судья Семушкин В.С., судьи Драгоценнова И.С., Попова Е.Г.) по делу N А65-7586/2015

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "С-Лоджистик" (ИНН 1659060638, ОГРН 1051672024843), г. Казань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан, г. Казань, с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "С-Лоджистик" (далее - ООО "С-Лоджистик", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган) от 23.01.2015 N 1598 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об обязании налогового органа устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - УФНС России по Республике Татарстан).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.05.2015, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2015, заявленные требования общества удовлетворены.

Налоговый орган, не согласившись с принятыми судебными актами, обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и письменных пояснений к ней, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, ООО "С-Лоджистик" на праве собственности принадлежат следующие земельные участки: земельный участок, расположенный по адресу: г. Казань, восточнее с. Константиновка общей площадью 29 843 кв.м с кадастровым номером 16:16:120601:950; собщей площадью 22 642 кв.м с кадастровым номером 16:16:120601:951; общей площадью 80 000 кв.м с кадастровым номером 16:16:120601:952; общей площадью 51 640 кв.м с кадастровым номером 16:16:120601:953; общей площадью 24 693 кв.м с кадастровым номером 16:16:120601:954.

Заявитель исчислил и уплатил земельный налог за 2011 г. и представил первичную налоговую декларацию по земельному налогу налоговому органу в сумме 4 716 770 руб., а затем уточненную декларацию с указанием налога в сумме 1 535 951 руб.

В первичной декларации ООО "С-Лоджистик" исчислило земельный налог за 2011 г. исходя из кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан" (далее - Постановление КМ РТ N 1102), в размере 4 716 770 руб. Земельный налог был уплачен организацией.

В уточненной декларации земельный налог был рассчитан исходя из кадастровой стоимости земельных участков, установленной решением Арбитражного суда РТ от 03.08.2012 по делу N А65-14137/2012 в размере рыночной стоимости, и составил 1 535 951 руб., разница в исчисленном и уплаченном налоге составила 3 180 819 руб.

Таким образом, налогоплательщик уменьшил исчисленную сумму земельного налога на 3 180 819 руб. (4 716 770 руб. - 1 535 951 руб.).

Межрайонной ИФНС России N 3 по РТ проведена камеральная налоговая проверка представленной им уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 г. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией было вынесено решение от 23.01.2015 N 1598 об отказе в привлечении ООО "С-Лоджистик" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением заявителю был доначислен земельный налог в размере 3 180 819 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием доначисления налоговым органом спорного земельного налога за 2011 год послужили выводы о необходимости применения при расчете суммы земельного налога за 2011 год кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные обществом требования.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Плательщиками земельного налога, в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Исходя из пункта 1 статьи 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Кодекса).

В силу пункта 3 статьи 391 Кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 387 Кодекса земельный налог устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан утверждены постановлением N 1102.

В силу пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 6 Закона Республики Татарстан от 31.10.2002 N 21-ЗРТ "О порядке опубликования и вступления в силу Законов и иных нормативных правовых актов Республики Татарстан по вопросам защиты прав и свобод человека и гражданина", абзаца 2 пункта 2 и пункта 4 постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 05.09.2002 N 524 "О порядке опубликования и вступления в силу постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан", постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 19.07.2002 N 434 "Об опубликовании нормативных правовых актов Кабинета Министров Республики Татарстан и республиканских органов исполнительной власти" постановления Кабинета Министров Республики Татарстан, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу на территории Республики Татарстан не ранее чем через десять дней после их официального опубликования, при этом официальными источниками опубликования являются газеты "Республика Татарстан", "Ватаным Татарстан", а также "Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти".

Постановление N 1102 опубликовано в официальном издании "Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти" от 02.02.2011 N 5 и, следовательно, вступило в силу после 01.01.2011.

В соответствии со статьей 5 Кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

С учетом вышеизложенного, этот порядок применим и к порядку вступления в силу постановления N 1102 в той части, в которой результаты кадастровой оценки земель подлежат использованию в целях налогообложения.

В пункте 28 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" разъяснено, что установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

В связи с тем, что с заявлением, на основании которого было возбуждено судебное дело N А65-14137/2012, ООО "С-Лоджистик" обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан 16.05.2012 и на основании судебного решения по указанному делу кадастровая стоимость земельных участков изменена позднее этой даты, то к налоговому периоду 2011 года для целей исчисления земельного налога она применена быть не может. Таким образом, довод общества о необходимости применения при исчислении земельного налога новой кадастровой стоимости земельных участков, установленной указанным судебным решением, является ошибочным.

Поскольку изменение кадастровой стоимости земельных участков позднее 16.05.2012 не предоставляет налогоплательщику права изменять свои налоговые обязательства за предыдущий налоговый период, суды обоснованно посчитали, что в рассматриваемом случае при исчислении земельного налога необходимо исходить из кадастровой стоимости земельных участков, установленной Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 05.10.2005 N 478 (далее - Постановление N478), действовавшим до принятия Постановления N 1102.

Судом принимаются расчеты земельного налога за 2011 год, рассчитанные по земельным участкам с кадастровыми номерами 16:16:120601:950, 16:16:120601:951, 16:16:120601:952, 16:16:120601:953, 16:16:120601:954, исходя из кадастровой стоимости, утвержденной постановлением КМ РТ от 05.10.2005 N 478, составившие сумму в размере 1 404 614 руб.

Следовательно, налоговым органом неправомерно на основании постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 налогоплательщику доначислен земельный налог за 2011 год в сумме, превышающей 1 404 614 руб.

Поскольку ООО "С-Лоджистик" не согласно с начислением оспариваемым решением налогового органа земельного налога в сумме 3 180 819 руб. и считало, что земельный налог подлежал уплате в сумме 1 535 951 руб., суд первой инстанции, не выходя за пределы требований, заявленных по настоящему делу, правомерно признал оспариваемое решение налогового органа незаконным, с чем обоснованно согласился и апелляционный суд.

В данном случае, произошло необоснованное доначисление обществу земельного налога за 2011 год, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной постановлением N 1102.

На основании изложенного, требования общества с ограниченной ответственностью "С-Лоджистик" были обоснованно удовлетворены судами первой и апелляционной инстанций.

При таких обстоятельствах, применение налоговым органом кадастровой стоимости земельных участков, утвержденных указанным постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102, при исчислении земельного налога за 2011 год не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя.

Разрешая спор, суды первой и апелляционной инстанций, полно и всесторонне исследовали представленные доказательства, установили все имеющие значение для дела обстоятельства, сделали правильные выводы по существу требований, а также не допустили при этом неправильного применения норм материального и процессуального права.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

Доводы заявителя жалобы направлены на переоценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов, что в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда округа.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.05.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2015 по делу N А65-7586/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р. Гатауллина

Судьи

М.В. Егорова Ф.Г. Гарипова