Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 4 марта 2016 г. N Ф06-6259/16 по делу N А12-30642/2015

г. Казань

04 марта 2016 г.

Дело N А12-30642/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 01 марта 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 марта 2016 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Гариповой Ф.Г., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

заявителя - Мелихова А.В. (доверенность от 31.12.2014), Годованюк Ю.Н. (доверенность от 31.12.2014),

ответчика - Потехина В.В. (доверенность от 18.12.2015),

третьего лица - Потехина В.В. (доверенность от 11.01.2016),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 07.10.2015 (судья Селезнев И.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2015 (председательствующий судья Кузьмичев С.А., судьи Комнатная Ю.А., Цуцкова М.Г.)

по делу N А12-30642/2015

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ларгус", г. Москва (ОГРН 1123443000450, ИНН 3443113922) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда, с участием третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, г. Волгоград, о признании недействительным решения от 02.03.2015 N 15-17/494,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Ларгус" (далее - ООО "Ларгус", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, инспекция, налоговый орган) от 02.03.2015 N 15-17/494 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 07.10.2015, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2015, требования заявителя удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 02.03.2015 N 15-17/494 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления и предложения уплатить сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 38 645 321 руб., пени по НДС в размере 6 236 046,47 руб., в части уменьшения суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 3 697 386 руб., в части уменьшения исчисленного в завышенных размерах НДС в сумме 19 793 660 руб., а так же в части предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. В качестве восстановления нарушенных прав суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Ларгус". В части отказа в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения суд отказал в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа от 02.03.2015 N 15-17/494.

В кассационной жалобе ИФНС России по Центральному району г. Волгограда с принятыми по делу судебными актами не согласилась, просит их отменить и отказать в удовлетворении заявления общества в полном объеме. При этом налоговый орган полагает, что судами неправильно применены нормы материального права. По мнению инспекции, если по решению суда взыскание таможенным органом суммы НДС признано неправомерным и данная сумму налога подлежит возврату налогоплательщику таможенным органом, налогоплательщик, принявший к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров, должен представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором производились указанный налоговые вычеты, что согласуется с письмами Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-08/224, от 14.11.2011 N 03-07-08/318. Как считает налоговый орган, у налогоплательщика отсутствует единый подход и учет восстановленных сумм налога. Также налоговый орган указал, что согласно представленной обществом расшифровке ГТД и КТС, в составе налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2011 года ООО "ТК "Техника для дома" учтены суммы налога, уплаченные таможенному органу ООО "Независимость" в феврале 2011 года. Вместе с тем, как указывает налоговый орган, только с 11.05.2011 ООО "ТК "Техника для дома" стало правопреемником ООО "Независимость" в результате реорганизации в форме присоединения.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "Ларгус" возражает против доводов инспекции и просит обжалованные ею судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены либо изменения исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, ООО "ТК "Техника для дома", правопреемником которого с 15.05.2014 является "Ларгус", в 2011-2012 годах применяло общую систему налогообложения и осуществляло предпринимательскую деятельность по оптовой торговле промышленными товарами, ввезенными на территорию РФ.

При таможенном оформлении ввозимых на территорию товаров, предназначенных для перепродажи, ООО "ТК "Техника для дома" уплачивало НДС, принимая уплаченные суммы к вычету в соответствующих налоговых периодах. В этих же периодах принимались к вычету суммы НДС, уплаченные в связи с корректировкой таможенной стоимости, произведенной таможенными органами.

ООО "ТК "Техника для дома" в судебном порядке оспаривало действия таможенных органов по корректировке таможенной стоимости, и на основании вступивших в законную силу судебных актов, предписывающих вернуть излишне уплаченный налог, восстанавливало ранее принятый к вычету налог путем уменьшения текущих налоговых вычетов в соответствующих налоговых периодах.

Кроме того, в состав налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2011 года ООО "ТК "Техника для дома" были включены суммы налога в общем размере 804 022,15 руб., уплаченные при таможенном оформлении ООО "Независимость", правопреемником которого ООО "ТК "Техника для дома" являлось с 11.05.2011.

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда проведена выездная налоговая проверка ООО "ТК "Техника для дома" по вопросам правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов, сборов за период c 01.01.2011 по 31.12.2012.

В период проведения налоговой проверки налоговым органом было установлено завышение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2011 года на сумму 6 162 539 руб., за 4 квартал 2011 года на сумму 26 346 792 руб., за 1 квартал 2012 года на сумму 2 597 583 руб., за 2 квартал 2012 года на сумму 5 372 612 руб. и за 4 квартал 2012 года на сумму 1 863 181 руб.

Одновременно налоговый орган установил занижение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2011 года на сумму 3 598 771 руб., за 3 квартал 2011 года на сумму 15 301 183 руб. и за 3 квартал 2012 года на сумму 893 706 руб.

Как указано судами, к данному выводу налоговый орган пришел в результате анализа сведений, поступивших из Новороссийской и Астраханской таможней о размере НДС, фактически уплаченного при таможенном оформлении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации. При этом, как было установлено судами, указанные сведения были сформированы таможенными органами с учетом отмены корректировок таможенной стоимости по решениям арбитражного суда.

По итогам выездной налоговой проверки и результатам рассмотрения материалов налоговой проверки начальником ИФНС России по Центральному району г. Волгограда принято решение от 02.03.2015 N 15-17/494 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить НДС за 1 и 4 кварталы 2011 года и за 1, 2 и 4 кварталы 2012 года в общей сумме 38 645 321 руб. и соответствующие пени по НДС в размере 6 236 046 руб. Этим же решением уменьшена сумма НДС, излишне заявленная к возмещению за 4 квартал 2011 года в размере 3 697 386 руб., а так же уменьшен исчисленный в завышенных размерах НДС за 2 и 3 кварталы 2011 года и за 3 квартал 2012 года в общей сумме 19 793 660 руб.

Основанием для принятия указанного решения послужило завышение ООО "ТК "Техника для дома" налоговых вычетов по НДС из-за включения в них налога, уплаченного в связи с увеличением таможенной стоимости товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, которое в дальнейшем было отменено в судебном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 08.06.2015 N 462 решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 02.03.2015 N 15-17/494 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба заявителя - без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, общество оспорило его в судебном порядке.

Судебные инстанции, частично удовлетворяя требования заявителя, пришли к выводу, что действия ООО "ТД "Техника для дома" по уменьшению налоговых вычетов по НДС в следующих налоговых периодах, когда ему был произведен возврат налога таможенными органами на основании судебных решений, не противоречит порядку восстановления налога, раннее принятого к вычету. Суды указали, что такие действия не привели к неправомерному уменьшению сумм налога, подлежащего уплате в бюджет или к необоснованному увеличению суммы НДС, подлежащего возмещению из бюджета. Кроме того, суды посчитали правомерным применение ООО "ТД "Техника для дома" налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2011 года, уплаченных ООО "Независимость" при таможенном оформлении до реорганизации. При этом суды обоснованно исходили из следующего.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 кодекса, на установленные этой же статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Налогоплательщиком, уплатившим налог при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в книге покупок регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога (пункт 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137).

Таким образом, право на вычет НДС, фактически уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором выполнены все вышеперечисленные условия, в том числе имеется таможенная декларация.

В соответствии со статьей 68 Таможенного кодекса Таможенного союза корректировка таможенной стоимости товаров производится по решению таможенного органа. При этом оно оформляется письменно путем заполнения декларации таможенной стоимости (ДТС) и формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС) (подпункты 3, 4 Порядка корректировки таможенной стоимости товаров, утв. решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376). До принятия решения о корректировке, уплаченные таможенному органу денежные средства, служат обеспечением уплаты таможенных платежей и налогов после такой корректировки (пункт 13 указанного Порядка).

Документами, подтверждающими фактическую уплату НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в случае корректировки их таможенной стоимости, помимо платежных документов являются декларация таможенной стоимости формы ДТС и корректировка таможенной стоимости и таможенных платежей формы КТС.

Как следует из материалов дела и установлено судами, ООО "ТК "Техника для дома" в проверяемых периодах везло на территорию Российской Федерации бытовую технику, что подтверждается отметками таможенных органов о выпуске товаров в свободное обращение. В тех же периодах указанные товары согласно товарно-транспортным накладным и регистрам бухгалтерского учета были приняты к учету.

Между тем, таможенная стоимость товаров, определенная ООО "ТК "Техника для дома" в таможенных декларациях, не была принята таможенным органом, который сначала скорректировал ее условно, а затем произвел окончательную корректировку таможенной стоимости товаров, увеличив суммы налога к уплате. Корректировки были отражены в декларациях таможенной стоимости товаров формы ДТС и формах КТС.

Судами установлено, что факт уплаты всех таможенных платежей, в том числе и с учетом последующей корректировки таможенной стоимости, подтвержден материалами дела. Следовательно, как правильно указали суды, все необходимые условия для вычета НДС, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 НК РФ, в отношении налога, исчисленного в связи с увеличением таможенной стоимости товаров, имели место в спорных налоговых периодах.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров, НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению в момент получения корректирующих первичных документов или счетов-фактур.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав; дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав

Таким образом, получение ООО "ТК "Техника для дома" вступивших в законную силу решений арбитражных судов о незаконности КТС (либо решений арбитражных судов об обязании таможенных органов о возврате НДС), а также возврат таможенным органом ранее удержанного таможенного НДС на основании указанных судебных актов являлись теми фактами, на основании которых налогоплательщик получал сведения об изменении таможенной стоимости ввезенных им в Российскую Федерацию товаров.

Исходя из указанных обстоятельств следует, что действия ООО "ТК "Техника для дома" по уменьшению налоговых вычетов по НДС, заявляемых налогоплательщиком в последующих налоговых периодах, на сумму возвращенного в этих налоговых периодах таможенным органом раннее удержанного НДС не противоречат порядку восстановления сумм налога, раннее принятых к вычету.

Доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, о наличии у налогоплательщика нескольких методов (либо отсутствии единого подхода и учета) в отношении восстановленных сумм НДС (ранее принятых к вычету в 1, 2, 3, 4 кварталах 2011 и 2012 годов) в связи с корректировкой таможенной стоимости ввезенного товара, не соответствуют выводам инспекции, изложенным в акте выездной налоговой проверки и решении налогового органа, которые и были оспорены в настоящем деле.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Судебные инстанции обоснованно пришли к выводу о том, что обязанность по представлению уточненных налоговых деклараций в связи с корректировками таможенной стоимости, произведенными Новороссийской, Астраханской таможнями, у ООО "ТК "Техника для дома" отсутствовала, поскольку корректировка таможенным органом таможенной стоимости ввезенных товаров к таким обстоятельствам не относится.

Восстанавливая ранее принятые к вычету суммы НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ на основании судебных решений о признании недействительными решений таможенного органа о корректировке таможенной стоимости, ООО "ТК "Техника для дома" обоснованно исходило из того, что данная операция не является исправлением ошибки или уточнением недостоверных сведений, требующих внесения изменений в налоговую декларацию за прошедшие налоговые периоды в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ и пунктом 1 статьи 54 НК РФ.

Налогоплательщик первоначально правомерно применил налоговые вычеты по НДС в части таможенного НДС и положения главы 21 НК РФ им были соблюдены. Ошибку допустили таможенные органы, которые неправомерно завысили стоимость ввозимого товара и, как следствие, размер таможенного НДС в части НДС, указанного в КТС.

Позиция налогового органа о необходимости корректировки ООО "ТК "Техника для дома" налоговых обязательств по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2011 и 2012 годов путем представления соответствующих уточненных налоговых деклараций по НДС за вышеуказанные налоговые периоды, то есть корректировки размера таможенного НДС в налоговых периодах первоначального его включения в состав налоговых вычетов, является ошибочной ввиду отсутствия для таких действий оснований, предусмотренных пунктом 1 статьи 81 НК РФ.

Таким образом, довод налогового органа о необходимости отражения таких изменений в уточненных налоговых декларациях за период, когда был принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, является несостоятельным.

В кассационной жалобе налоговый орган указывает на неправомерную позицию судов относительно применения ООО "ТД "Техника для дома" налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2011 года, уплаченных ООО "Независимость" при таможенном оформлении до реорганизации. Вместе с тем, как указывает налоговый орган, только с 11.05.2011 ООО "ТК "Техника для дома" стало правопреемником ООО "Независимость" в результате реорганизации в форме присоединения.

Согласно пункту 1 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 50 НК РФ правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.

Судами предыдущих инстанций выявлено, что обстоятельства применения спорной суммы налоговых вычетов самим правопредшественником до реорганизации налоговый орган в ходе налоговой проверки не установил, соответствующих доказательств в материалы дела не представил.

Ни в акте налоговой проверки ни в решении налогового органа не указано о неправомерности включения ООО "ТК "Техника для дома" в состав налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2011 года таможенного НДС по ГДТ и КТС N 10317100/140211/0001902 и 10317100/740211/0002108, декларантом по которым выступало ООО "Независимость".

При данных обстоятельствах, судебные инстанции обоснованно пришли к выводу о том, что ООО "ТК "Техника для дома", как правопреемник ООО "Независимость", при исполнении обязанности по исчислению НДС за 1 квартал 2011 года было вправе применить налоговые вычеты по НДС в части налога, уплаченного ООО "Независимость" при таможенном оформлении до реорганизации.

Суды первой и апелляционной инстанций полно, всесторонне исследовали все обстоятельства дела, дали надлежащую оценку всем представленным в деле документальным доказательствам и приняли обоснованные судебные акты.

Доводы кассационной жалобы не опровергают обстоятельств, установленных судами при рассмотрении настоящего дела, и направлены на переоценку их выводов. Нарушений судами норм материального и процессуального права не выявлено, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалованных судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 07.10.2015 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2015 по делу N А12-30642/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

Ф.Г. Гарипова Л.Ф. Хабибуллин