Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21 марта 2016 г. N Ф06-4055/15 по делу N А72-2312/2015

г. Казань

21 марта 2016 г.

Дело N А72-2312/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 15 марта 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 марта 2016 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,

при участии представителей:

заявителя - Табаковой Е.М., доверенность от 26.06.2014 N 90,

ответчика - Тихановой В.В., доверенность от 12.01.2016 N 03-26/00082, Долговой О.А., доверенность от 12.01.2016 N 03-26/00061,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Авиастар-СП"

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24.06.2015 (судья Леонтьев Д.А.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2015 (председательствующий судья Попова Е.Г., судьи Драгоценнова И.С., Юдкин А.А.)

по делу N А72-2312/2015

по заявлению акционерного общества "Авиастар-СП" (ИНН 7328032711, ОГРН 1027301570636), Ульяновская область, г. Ульяновск,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области, Ульяновская область, г. Ульяновск,

о признании недействительными решений от 17.10.2014 N 313 и от 17.10.2014 N 44, об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в размере 62 949 628 руб. с начисленными процентами и возместить неправомерно невозмещенную сумму налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в размере 288 495 629 руб. с начисленными процентами,

о признании недействительными решений от 17.10.2014 N 317 и от 17.10.2014 N 46, об обязании возместить сумму НДС за 2 квартал 2011 года в размере 1 671 000 руб. с начисленными на него процентами.

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество "Авиастар-СП" (впоследствии уточнено наименование - АО "Авиастар-СП") обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области о признании недействительными решений налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.10.2014 N 313, N 44, N 317, N 46 и обязании возместить сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с начисленными процентами.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 24.06.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2015 решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24.06.2015 оставлена без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, АО "Авиастар-СП" обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24.06.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2015 отменить, принять по делу новый судебный акт.

Представители заявителя в судебном заседании не явились, о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещены.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассматривается в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыв на кассационную жалобу, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2012 года были приняты решения от 17.10.2014: N 313 о доначислении заявителю НДС в размере 62 949 628 руб., уменьшении суммы налога, заявленного к возмещению, в размере 289 169 716 руб.; N 44 об отказе в возмещении заявителю НДС в сумме 289 169 716 руб.

Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области решением от 26.01.2015 N 07-06/00722 оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми налоговым органом решениями, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Как следует из материалов дела и установлено судами, налогоплательщиком в первичной налоговой декларацией по НДС за 2 квартал 2012 года заявлен НДС к уплате в бюджет в сумме 101 996 920 руб.

14.05.2014 ЗАО "Авиастар-СП" представлена уточненная налоговая декларация N 2 по НДС за указанный период, в которой заявлен НДС к возмещению из бюджета в сумме 289 169 716 руб., в связи с внесением следующих изменений в налоговую декларацию:

- уменьшена сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на 273 760 000 руб. (сумма НДС на 41 760 000 руб.) (строка 070 Раздела 3 декларации) по контрагенту ОАО "ОАК-ТС" в связи с ошибочной квалификацией опытно-конструкторских работ "Обеспечение испытаний летного и ресурсного образцов самолета Ил-76МД-90А", как работ, подлежащих налогообложению;

- увеличена сумма налога, подлежащая восстановлению на 2 038 621 руб. (строка 090 Раздела 3 декларации), в связи с корректировкой расходов на производство самолетов Ту-204 СМ по договору от 01.12.2009 N 155.150.12.2009, заключенному с ОАО "ОАК" по заказам N 20140150. 20140151, 20140152, 20140153, 20140154;

- увеличена на 351 445 257 руб. сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве самолетов ТУ-204, в том числе: на 180 824 883 руб. 99 коп. - на изготовление и поставку 5 самолетов Ту-204 СМ - заказы N 20140150, 20140151. 20140152, 20140153, 20140154 - по договору от 01.12.2009 N 155.150.12.2009, заключенному с ОАО "ОАК"; на 59 038 375 руб. 47 коп. - на изготовление и поставку 32 самолетов семейства Ту-204 по договору от 19.12.2007 N 155.32.12.2007 во исполнение генерального соглашения от 22.10.2002, заключенного с ОАО "Ильюшин Финанс Ко";

- на 36 376 485 руб. 31 коп. и 75 205 511 руб. 42 коп. - на изготовление незаконтрактованных самолетов - заказы N 20300013, N 20140053.

Указанные суммы налога в размере 351 445 257 руб. были восстановлены в более ранние периоды, до подачи уточненной декларации.

Основаниями для внесения соответствующих изменений послужили следующие обстоятельства.

Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка заявителя за период 2007 - 2009 годы.

По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган установил, что заявитель, получая оплату (частичную оплату) в счет предстоящей поставки самолетов - товаров с длительным производственным циклом (пункт 13 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)) в нарушение пункта 7 статьи 172 Кодекса осуществлял вычеты сумм НДС ранее установленного срока - дня отгрузки самолетов.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 20.05.2011 по делу N А72-1570/2011, оставленным без изменения постановлениями апелляционной инстанции от 15.08.2011 и кассационной инстанции от 08.12.2011 подтверждена правильность позиции налогового органа.

Определением ВАС РФ от 09.06.2012 N ВАС-3991/12 по этому делу отказано в передаче судебных актов для пересмотра в порядке надзора.

Данные обстоятельства, согласно пояснениям налогоплательщика, послужили основанием для восстановления сумм НДС по товарам с длительным производственным циклом, ранее предъявленных к вычету, и подачи соответствующих уточненных налоговых деклараций.

Однако впоследствии заявитель посчитал, что определение налоговой базы по отгрузке самолетов является его правом и не препятствует предъявлять к вычету суммы налога, относящиеся к самолетам, по которым оплата (предварительная оплата) не получена.

В этой связи налогоплательщиком "аннулирован" ранее восстановленный НДС и составлена уточненная налоговая декларация N 2.

По результатам камеральной проверки инспекцией установлено и не оспаривается заявителем, что вычеты заявлены за следующие периоды:

- со 2 квартала 2010 года по 4 квартал 2010 года (уточненные налоговые декларации по НДС за 2,3,4 кварталы 2010 года) в размере 180 824 883 руб. 99 руб. на основании справок для расчета суммы входного НДС по материальным ресурсам, выполненным работам, оказанным услугам сторонними организациями, использованным при производстве необлагаемой, экспортной продукции и продукции с длительным циклом изготовления по 5 самолетам Ту-204 СМ - заказы N 20140150, 20140151, 20140152, 20140153, 20140154 - по договору от 01.12.2009 N 155.150.12.2009, заключенному с ОАО "ОАК";

- с 2007 по 2008 годы от 05.10.2010 N 16-07-21/0551дсп (уточненные налоговые декларации по НДС за 1,2,3,4 кварталы 2007-2008 годов) в размере 59 038 375 руб. 47 коп. на основании расчетов суммы "входного" НДС по выполненным работам, оказанным услугам, материальным ресурсам, использованным при производстве самолетов за 2007-2008 годы (по самолетам на изготовление которых заключен договор от 19.12.2007 N 155.32.12.2007 с ОАО "Ильюшин Финанс Ко"), которые являются приложениями к акту выездной налоговой проверки АО "Авиастар-СП";

- с 3 квартала 2007 года по 4 квартал 2010 года (уточненные налоговые декларации по НДС за 3,4 кварталы 2007 года, 1,2,3,4 2008-2010 года) в размере 36 376 485 руб. 31 коп. на основании справок для расчета суммы входного НДС по материальным ресурсам, выполненным работам, оказанным услугам сторонними организациями, использованным при производстве необлагаемой, экспортной продукции и продукции с длительным циклом изготовления незаконтрактованното самолета - заказ N 20300013;

- с 1 квартала 2006 года по 4 квартал 2010 года (уточненные налоговые декларации за 1.2,3,4 кварталы 2006-2010 годы) в размере 75 205 511 руб. 42 коп. на основании справок для расчета суммы входного НДС по материальным ресурсам, выполненным работам, оказанным услугам сторонними организациями, использованным при производстве необлагаемой, экспортной продукции и продукции с длительным циклом изготовления незаконтрактованното самолета - заказ N 20140053.

Рассматривая спор по существу, суды руководствовались следующим.

В статьях 146, 169, 170, 171, 172 Кодекса регламентировано, что для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации также распространяется и на уточненные налоговые декларации (пункт 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").

Судебные инстанции, руководствуясь приведенными положениями Кодекса, обоснованно согласились с доводами налогового органа о том, что сумма налога может приниматься к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих трехлетний срок с момента окончания налогового периода, в котором возникло право налогоплательщика на вычет.

В этой связи правомерно не приняты во внимание ссылки налогоплательщика на то, что трехлетний срок должен исчисляться с даты подачи уточненных деклараций, в которых спорные суммы НДС были восстановлены.

Как верно отмечено судами, суммы налоговых вычетов подлежат учету при определении налоговой базы применительно к налоговому периоду, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Материалами дела подтверждается, что обществом 14.05.2014 в представленной уточненной декларации N 2 за 2 квартал 2012 года фактически заявлены вычеты за 2006-2010 годы, то есть за пределами установленного законом трехлетнего срока для применения налоговых вычетов.

Судами проверен довод налогоплательщика о необходимости исчисления трехлетнего срока с даты вынесения Определения ВАС РФ от 09.06.2012 N ВАС-3991/2012, в котором было указано на наличие права, а не обязанности налогоплательщика применять специальный порядок определения налоговой базы, предусмотренный пунктом 13 статьи 167 Кодекса. Также, по мнению заявителя, о соблюдении срока свидетельствует письмо ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14389@, в котором указано на право налогоплательщика использовать порядок, предусмотренный пунктом 13 статьи 167 Кодекса.

Данные доводы обоснованно отклонены судами, поскольку право применения (неприменения) положений пункта 13 статьи 167 и пункта 7 статьи 172 Кодекса следует из этих норм налогового законодательства. При этом доказательства наличия объективных препятствий и невозможности своевременного заявления налоговых вычетов отсутствуют.

Налоговыми периодами, в которых были выполнены предусмотренные Кодексом условия для применения вычетов, являются периоды 2006-2010 годы. В данные периоды заявитель не только имел возможность заявить налоговые вычеты по спорным операциям, но фактически их изначально и заявлял. На это также указывают представленные в подтверждение спорных операций счета-фактуры, датированные 2006-2010 годами.

Кроме того, судами отмечено, что Определение ВАС РФ N ВАС-3991/2012 вынесено 09.06.2012, а уточненная налоговая декларация представлена налогоплательщиком 14.05.2014.

Несогласие налогоплательщика с судебной оценкой обстоятельств, указанных заявителем в качестве причины несоблюдения трехлетнего срока при заявлении налоговых вычетов, не свидетельствует об ошибочности выводов суда и не может являться основанием для отмены судебных актов.

На основании изложенного, суды, оценив доводы налогоплательщика, доказательства, представленные сторонами в дело, сделали обоснованный вывод о том, что обществом не представлено доказательств наличия объективных препятствий и невозможности реализовать свое право на предъявление налоговых вычетов в пределах установленного законом срока.

При рассмотрении требований АО "Авиастар-СП" об оспаривании решений налогового органа от 17.10.2014 N N 317, N 46, об обязании возместить сумму НДС за 2 квартал 2011 года в размере 1 671 000 руб. с начисленными на него процентами, суды руководствовались следующим.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 года вынесены решения от 17.10.2014 N 317 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым уменьшен налог, заявленный к возмещению за 2 квартал 2011 года на сумму 1 671 000 руб., решение N 46 об отказе в возмещении НДС в сумме 1 671 000 руб.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужило отсутствие документов, подтверждающих правомерность принятия сумм НДС к вычету в соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса (в книге покупок вместо счета-фактуры указана справка бухгалтера). Также налоговый орган указал на несоблюдение заявителем трехлетнего срока для возмещения из бюджета НДС- в уточненной декларации за 2 квартал 2011 года, представленной 14.05.2014, заявлены вычеты, относящиеся к 1 кварталу 2011 года.

Судами установлено, что 20.07.2011 ЗАО "Авиастар-СП" представило налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2011 года, в которой заявлена сумма налога в размере 71 833 369 руб., исчисленная к возмещению из бюджета, отраженная по строке 050 Раздела 1 декларации.

27.09.2011 налогоплательщиком в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация N 1, согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, по сравнению с предыдущей налоговой декларацией не изменилась и составила 71 833 369 руб.

04.10.2011 налоговым органом вынесено решение N 6 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в полном объеме.

14.05.2014 ЗАО "Авиастар-СП" представлена уточненная налоговая декларация N 2 по НДС за указанный период, в которой обществом заявлен НДС к возмещению из бюджета в сумме 87 568 380 руб. Таким образом, сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, отраженная по строке 050 Раздела 1 декларации, по сравнению с уточненной налоговой декларацией N 1, увеличена на 15 735 011 руб. в связи со внесением следующих изменений в налоговую декларацию:

1) уменьшена сумма НДС, подлежащая восстановлению, в размере 14 064 011 руб. Сумма НДС в размере 14 064 011 руб. была восстановлена как сумма НДС, связанная с производством продукции с длительным производственным циклом и учитываемая в специальном порядке, установленном пунктом 7 статьи 172 Кодекса, согласно которому вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 167 Кодекса, т.е. в момент отгрузки продукции.

2) увеличена сумма налога, предъявленная налогоплательщиком при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащей вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса в размере 1 671 000 руб.

Основаниями для внесения соответствующих изменений послужили те же обстоятельства, что и при подаче уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2012 года, по результатам камеральной проверки которой вынесены оспариваемые решения N 313 и N 44, а именно - вынесение определения ВАС РФ N ВАС-3991/12, "аннулирование" ранее восстановленного НДС, подача уточненной налоговой декларации N 2.

Судебные инстанции руководствовались приведенными положениями Кодекса, и учитывали, что счета-фактуры, по которым заявлены вычеты в сумме 1 671 000 руб. (от 25.01.2011 N 297, от 28.02.2011 N 150, от 04.03.2011 N 241), относятся к первому кварталу 2011 года, в связи с чем пришли к верному выводу о несоблюдении заявителем срока для применения налоговых вычетов.

Как отмечено судами, налоговые вычеты могли быть заявлены ЗАО "Авиастар-СП" в налоговой декларации, представленной не позднее 30.03.2014; общество, заявив повторно вычет (для аннулирования восстановления налога) по счетам-фактурам от 25.01.2011 N 297, от 28.02.2011 N 150, от 04.03.2011 N 241 в уточненной декларации N 2 за 2 квартал 2011 года, представленной 14.05.2014, пропустило трехлетний срок для возмещения НДС по данным счетам-фактурам.

Кроме того, обращено внимание на то, что вышеупомянутые счета-фактуры, отраженные в сводной справке за 2 квартал 2011 года, первоначально заявлялись налогоплательщиком в 1 квартале 2011 года, что свидетельствует об их наличии у заявителя в данном налоговом периоде. Предоставление данных счетов-фактур с уточненной налоговой декларацией за 2 квартал 2011 года, по мнению судов, направлено на искусственное преодоление трехлетнего срока для получения налогового вычета.

Довод заявителя о том, что основания для уменьшения восстановленного НДС на 14 064 011 руб. и предъявленного к вычету НДС в сумме 1 671 000 руб. являются одинаковыми и, возместив 14 064 011 руб., инспекция обязана была возместить и 1 671 000 руб., правомерно не принят судами во внимание. Данное обстоятельство не может являться основанием для отмены решений налогового органа, так как правомерность или неправомерность действий налогового органа, в результате которых налогоплательщику были возмещены суммы налога, не оспариваются в рамках настоящего дела и не являются предметом рассмотрения настоящего спора.

В этой связи судами также отмечено, что НДС в сумме 1 671 000 руб. был заявлен к возмещению по строке НД 3_130_03 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Кодекса", а НДС в сумме размере 14 064 011 руб. был заявлен налогоплательщиком как уменьшение восстановленных сумм НДС по строке НД 3 90 05 "Суммы налога, подлежащие восстановлению". Следовательно, на операцию по сторнированию 14 064 011 руб. пункта 2 статьи 173 Кодекса свое действие не распространяет.

Не имеет правового значения и не влияет на исчисление трехлетнего срока довод налогоплательщика о том, что сумма НДС в размере 15 735 011 руб., включающая в себя сумму НДС в размере 1 671 000 руб., представляет собой расчетную сумму НДС, восстановленную ранее и контр-восстановленную по бухгалтерской справке ф.0057 "Справка для расчета суммы входного НДС по материальным ресурсам, выполненным работам, оказанным услугам сторонними организациями использованным при производстве необлагаемой, экспортной продукции и продукции с длительным циклом изготовления".

Доводы налогоплательщика об отсутствии технической возможности аннулирования восстановления полной суммы 15 735 011 руб., по строке 090 раздела 3 декларации "Суммы налога, подлежащие восстановлению" обоснованно отклонены судами как не опровергающие сделанные инспекцией выводы и не имеющие правового значения.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не свидетельствуют о нарушении судами норм материального или процессуального права, а повторяют заявленные в ходе рассмотрения спора доводы общества, которые получили надлежащую правовую оценку на основе всестороннего, полного, объективного и непосредственного исследования имеющихся в деле доказательств.

Опровергающих выводы судов доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24.06.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2015 по делу N А72-2312/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

М.В. Егорова О.В. Логинов