Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26 апреля 2016 г. N Ф06-8240/16 по делу N А12-30450/2015

г. Казань

26 апреля 2016 г.

Дело N А12-30450/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 21 апреля 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 апреля 2016 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Егоровой М.В., Хабибуллина Л.Ф.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Водолей"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.11.2015 (судья Пак С.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2016 (председательствующий судья Кузьмичев С.А., судьи Комнатная Ю.А., Смирников А.В.)

по делу N А12-30450/2015

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Водолей" (ИНН 3409007882, ОГРН 1023405366160) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области (ИНН 3403019472, ОГРН 1043400765011) о признании недействительными ненормативных актов,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Водолей" (далее - ООО "Водолей", общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительными:

- решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 5 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.07.2014 N 7803; решения инспекции от 23.09.2014 N 83822о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 05.11.2015, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2016, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами, ООО "Водолей" обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.11.2015 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2016 полностью отменить, решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области от 14.07.2014 N 7803, от 23.09.2014 N 83822 признать недействительными.

Представители сторон в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещены

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассматривается в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, ООО "Водолей" является плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, расположенных по адресу:

- Волгоградская область, Калачевский район, г. Калач-на-Дону, ул. Пархоменко, 25а, (площадь 62 кв.м, кадастровый номер 34:09:02 10 94:0014);

- Волгоградская область, Калачевский район, г. Калач-на-Дону, ул. Ленина, 87б (площадь 331 кв. м, кадастровый номер 34:09:02 1096:0019);

- Волгоградская область, Калачевский район, г. Калач-на-Дону, ул. Ленина, 85а (площадь 990 кв. м, кадастровый номер 34:09:021096:59).

Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год, представленной 03.02.2014 ООО "Водолей".

Проверкой установлено, что при исчислении земельного налога за 2013 год заявитель использовал кадастровую стоимость, установленную Постановлением Главы администрации Волгоградской области от 03.08.2005 N 779, которая составила:

- 130 046 руб. - земельный участок с кадастровым номером 34:09:02 10:94:0014; сумма исчисленного налога - 1951 руб.;

- 322 910 руб. - земельный участок с кадастровым номером 34:09:021096:0019, сумма исчисленного налога - 4844 руб.;

- 965 804 руб. - земельный участок с кадастровым номером 34:09:021096:59, сумма исчисленного налога - 14 487 руб.

Всего сумма земельного налога за 2013 год, подлежащая уплате составила 21 282 руб.

Указанная сумма истцом была частично уплачена, частично списана налоговым органом на основании оспариваемого решения от 23.09.2014 N 83822 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

По результатам камеральной проверки указанной декларации, налоговым органом составлен акт от 20.05.2014 N 09-19/17380, вынесено решение от 14.07.2014 N 7803 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за неуплату (неполную уплату) суммы земельного налога за 2013 год в виде штрафа в размере 13 026 руб. Кроме того, обществу доначислен земельный налог в размере 65 130 руб., пени в размере 2743 руб.

Основанием для доначисления земельного налога послужили выводы налогового органа о том, что налогоплательщик должен был при исчислении земельного налога за 2013 год применять кадастровую стоимость земельного участка в размере, установленном Постановлением от 20.11.2012 N 1130 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области" (далее - Постановление N 1130).

23.09.2014 налоговым органом вынесено решение N 83822 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 24.04.2015 N 321 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО "Водолей" решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области от 14.07.2015 N 7803 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 23.09.2014 N 83822 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств оставлены без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Общество, полагая, что решения инспекции являются незаконными, нарушают его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды, отказывая в удовлетворении требований заявителя, пришли к выводу, что поскольку налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и для целей налогообложения она не может изменяться в течение налогового периода, результаты кадастровой оценки земель, утверждённые Постановлением N 1130, подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода - с 01.01.2013.

Коллегия не усматривает правовых оснований для переоценки выводов судов первой и апелляционной инстанций в силу следующего.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 387 Кодекса земельный налог устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса порядок и сроки уплаты налога.

Плательщиками земельного налога согласно пункту 1 статьи 388 Кодекса признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 389 Кодекса признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 391 Кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Согласно части 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок ее проведения устанавливается Правительством Российской Федерации.

Результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населённых пунктов по Волгоградской области утверждены Постановлением N 1130.

В силу пункта 4 указанного постановления, оно вступает в силу по истечении 10 дней со дня его официального опубликования. Постановление N 1130 опубликовано в газете "Волгоградская правда" 30.11.2012.

Пунктом 1 статьи 5 Кодекса установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Как следует из пункта 5 этой же статьи, положения, предусмотренные настоящей статьёй, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6.1 Кодекса срок начинает течь на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым оно (начало) определено. При этом срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (пункт 5 статьи 6.1 Кодекса).

Постановление N 1130 было опубликовано 30.11.2012, следовательно, с учётом положений статьи 5 и статьи 6.1. Кодекса, месячный срок истекает 30.12.2012.

Нормативные правовые акты вступают в силу в соответствующие месяц и число последнего месяца срока независимо от того приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днём.

Таким образом, Постановление N 1130 вступило в законную силу 30.12.2012. Поскольку налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, измененная кадастровая стоимость земельных участков применяется с нового налогового периода, т.е. с 01.01.2013.

При исчислении земельного налога за 2013 года заявитель использовал кадастровую стоимость, установленную Постановлением Главы администрации Волгоградской области от 03.08.2005 N 779. Однако, в спорный период (за 2013 год) указанное постановление утратило силу в связи с изданием постановления Губернатора Волгоградской области от 20.11.2012 N 1130.

В этой связи суды правомерно указали, что результаты кадастровой оценки земель, утверждённые Постановлением N 1130, подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода - с 01.01.2013.

Ссылка ООО "Водолей" на то, что с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 20.07.2011 N 581 "О переносе выходных дней в 2012 году N 30 и 31 декабря 2012 года являются выходными днями, в связи с чем, по мнению общества, Постановление N 1130 вступило в силу только 10.01.2013 обоснованно отклонена судами.

Сроки вступления в законную силу нормативных актов, установленных статьей 5 Кодекса, не являются процессуальными, применительно к вступлению в законную силу нормативных актов не имеет значение то, что последний день срока является нерабочим днем.

Таким образом, является верным вывод о том, что при исчислении земельного налога за 2013 год в отношении спорных земельных участков налогоплательщиком необоснованно было применено постановление Главы администрации Волгоградской области от 03.08.2005 N 779 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Волгоградской области".

Судами первой и апелляционной инстанций установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, им дана правовая оценка в соответствии со статьей 71 АПК РФ, правильно применены нормы материального права, регулирующие спорные отношения, требования процессуального закона соблюдены.

Оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.11.2015 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2016 по делу N А12-30450/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

М.В. Егорова Л.Ф. Хабибуллин