Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 8 июня 2016 г. N Ф06-9112/16 по делу N А12-30090/2015

г. Казань

08 июня 2016 г.

Дело N А12-30090/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 07 июня 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 июня 2016 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Егоровой М.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Беляковой Т.В., доверенность от 03.06.2015 б/н,

ответчика -Леднева В.Г., доверенность от 04.02.2016 N 7,

в отсутствие:

третьих лиц - извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 02.11.2015 (судья Кострова Л.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2016 (председательствующий судья Кузьмичев С.А., судьи Комнатная Ю.А., Смирников А.В.)

по делу N А12-30090/2015

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Терминал - Строй" (ИНН 3448056675, ОГРН 1123461000563) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда о признании недействительным решения налогового органа в части, третьи лица: общество с ограниченной ответственностью "Парнас", общество с ограниченной ответственностью "Волгостройинвест",

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Терминал - Строй" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее - инспекция) от 03.04.2015 N 15-17/513 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления и обязании уплатить 10 285 025 рублей налога на добавленную стоимость, 2 057 005 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и 1 825 773 рублей пени.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 02.11.2015 заявленные требования удовлетворены частично, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления и обязании уплатить 7 426 663 рублей налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и 1 485 332 рублей 06 копеек штрафа; в удовлетворении остальной части заявления отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2016 решение суда первой инстанции изменено, решение инспекции признано недействительным в части доначисления 5 586 067 рублей налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих сумм пени и штрафа и обязании уплатить указанные суммы налога и налоговых обязательств; в удовлетворении остальной части заявления отказано.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты в части удовлетворения заявления, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 06.03.2012 по 31.12.2013. По результатам проверки составлен акт от 30.12.2014 N 15-17/41 и принято решение от 03.04.2015 N 15-17/513 о привлечении общества к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость и на доходы физических лиц, доначислении налога на добавленную стоимость и начислении пеней по названным налогам, уменьшен начисленный в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в размере 1 068 300 рублей.

Основанием для доначисления обществу налога на добавленную стоимость, пеней и санкций послужили выводы инспекции о занижении обществом налоговой базы по налогу и завышение сумм налоговых вычетов.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 05.06.2015 N 453 решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенным решением в обжалуемой части, общество обратилось в арбитражный суд.

Согласно подпунктам 3, 8 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Это гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса предусмотрено, что налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях, в частности, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Как усматривается из материалов дела, в связи с непредставлением проверяемым налогоплательщиком документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, в ввиду затопления арендуемого помещения налоговый орган, руководствуясь подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, установил размер налоговых обязательств налогоплательщика расчетным методом на основании информации об операциях по расчетному счету заявителя, его декларации, а также на основании сведений, полученных в ходе встречных проверок контрагентов проверяемого налогоплательщика.

На основании полученных документов налоговым органом произведен расчет налоговой базы облагаемой по ставке 18% исходя из стоимости фактически выполненных работ и облагаемой по ставке 18 процентов/118 процентов исходя из поступивших на расчетный счет общества сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Инспекция пояснила, что по ставке 18 процентов налоговая база исчислялась только по полученным в ходе проверки первичным документам при сопоставлении с данными расчетного счета, по ставке 18 процентов/118 процентов - при подтверждении поступления авансовых платежей и в случаях отсутствия первичных документов от контрагентов истца.

Отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика в части доначисления обществу 3 630 067 рублей налога на добавленную стоимость суды исходили из непредставления доказательств правомерности применения налоговых вычетов по налогу на указанную сумму.

Как правильно указали суды, в силу пункта 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, установленном Кодексом. Документальное обоснование права на налоговый вычет сумм налога, уплаченных контрагентам, при приобретении у них товаров (работ, услуг) лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим налоговый вычет при исчислении итоговой суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Возможность использования расчетного метода в целях определения суммы налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость исключена.

В указанной части обществом судебные акты не обжалованы.

При этом делая вывод о неправомерном исчислении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, судом апелляционной инстанции учтено, что при проведении выездной налоговой проверки инспекцией определялась сумма налога не только заявленная в меньшем размере за I, II, III кварталы 2012 года, за I, III, IV кварталы 2013 года, но и определенная налогоплательщиком в завышенном размере за IV квартал 2012 года в сумме 1 318 425 рублей и II квартал 2013 года в сумме 521 580 рублей. Кроме того, заявителем не обжаловался пункт 4 решения налогового органа от 03.04.2015 N 15-17/513, которым уменьшен налог на добавленную стоимость, исчисленный в завышенном размере в сумме 1 068 300 рублей.

Поэтому суд признал, что с учетом отказа в удовлетворении требований налогоплательщика в части доначисления обществу 3 630 067 рублей налога на добавленную стоимость из общей суммы недоимки в сумме 9 216 725 рублей, недоимка в связи с неправильным исчислением налога составляет 5 586 658 рублей.

По мнению налогового органа, названная сумма налога (5 586 658 рублей) соответствует установленной в ходе налоговой проверке налоговой базе по хозяйственной деятельности налогоплательщика с иными организациями, в том числе и с обществом с ограниченной ответственностью "ВолгоСтройИнвест" (далее - общество "ВолгоСтройИнвест").

Однако судами установлено, что между заявителем и обществом "ВолгоСтройИнвест" было заключено только два договора подряда: от 26.06.2013 N 03-06-2013 на сумму 703 714 рублей, в том числе 107 346 рублей 33 копеек налога на добавленную стоимость и от 26.06.2013 N 04-04-2013 на сумму 679 635 рублей, в том числе 103 673 рублей 16 копеек налога на добавленную стоимость. Данное обстоятельство подтверждено копиями вышеуказанных договоров, счет-фактур, актов выполненных работ по унифицированной форме N KC-2, справок о стоимости выполненных работ и затрат по унифицированной форме N КС-3, а также произведенной сверкой взаимных расчетов. Иной объем выполненных работ не подтвержден достоверными доказательствами.

Что касается доначисления налога по операциям с иными контрагентами, то из самого решения налогового органа невозможно установить сумму доначислений по другим контрагентам. Кассационная жалоба также не содержит данных сведений.

С учетом изложенного судебная коллегия признает правильным признание судом апелляционной инстанции недействительным решение налогового органа в части доначисления суммы налога на добавленную стоимость в размере 5 586 067 рублей и соответствующих сумм пени, штрафа и обязании их уплатить.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2016 по делу N А12-30090/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Ф. Хабибуллин

Судьи

М.В. Егорова Р.Р. Мухаметшин