Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20 июня 2016 г. N Ф06-9333/16 по делу N А55-19258/2015

г. Казань

20 июня 2016 г.

Дело N А55-19258/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июня 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 июня 2016 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Логинова О.В., Гатауллиной Л.Р.,

при участии представителей:

открытого акционерного общества "Завод имени А.М. Тарасова" - Елисеевой М.В. (доверенность от 09.06.2015), Исаевой Л.В. (доверенность от 09.06.2015),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области - Федоровой Е.А. (доверенность от 16.03.2016), Елизарова А.А. (доверенность от 31.12.2015), Марьевой А.К. (доверенность от 17.02.2016)

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 07.12.2015 (судья Мешкова О.В.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2016 (председательствующий судья Рогалева Е.М., судьи Бажан П.В., Семушкин В.С.)

по делу N А55-19258/2015

по заявлению открытого акционерного общества "Завод имени А.М. Тарасова", г. Самара, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, г. Самара, о признании недействительным решения от 09.02.2015 N 1,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Завод имени А.М.Тарасова" (далее - заявитель, общество, ОАО "ЗиТ") обратилось в Арбитражный суд Самарской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее - инспекция, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, налоговый орган) с заявлением, в котором просило: 1. Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ), решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области от 09.02.2015 N 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в той его части, которая не изменена решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - УФНС России по Самарской области) от 18.05.2015 N 03-15/12294 по апелляционной жалобе ОАО "ЗиТ" на решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.02.2015 N 1, а именно:

- в части доначисления и предложения уплатить: налог на прибыль за 2010 год в сумме 223 366, 00 руб.; налог на прибыль за 2011 год в сумме 2 632 350, 00 руб.; налог на прибыль за 2012 год в сумме 9 168 478, 00 руб.; налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2010-2011 годы в сумме 1 093 627, 00 руб., в том числе: 4 квартал 2010 года в сумме 201 030, 00 руб.; 1 квартал 2011 года в сумме 60 219, 00 руб.; 3 квартал 2011 года в сумме 458 463, 00 руб.; 4 квартал 2011 года в сумме 373 915, 00 руб.;

- в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пункту 1 статьи 122 НК РФ и предложения уплатить штраф в сумме 2 434 948, 00 руб.;

- в части начисления и предложения уплатить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) на 09.02.2015 в сумме 1 547 764, 00 руб.;

- в части необходимости внесения изменений в документы бухгалтерского налогового учета.

Обязать Межрайонную ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "ЗиТ".

Решением Арбитражного суда Самарской области от 07.12.2015 заявленные требования удовлетворены частично.

Суд решил: признать недействительным решение Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области от 09.02.2015 N 1 о привлечении к ответственности ОАО "ЗиТ" за совершение налогового нарушения в части начисления налога на прибыль 10 875 963 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 1 327 002 руб., штрафа по статье 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в размере 2 175 192 руб. как несоответствующее НК РФ в указанной части; обязать Межрайонную ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2016 решение Арбитражного суда Самарской области от 07.12.2015 оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с указанными судебными актами в части признания недействительным решения от 09.02.2015 N 1 о привлечении к ответственности общества за совершение налогового нарушения в части начисления налога на прибыль 10 875 963 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 1 327 002 руб., штрафа по статье 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в размере 2 175 192 руб. и обратилась с кассационной жалобой, в которой просит их отменить по основаниям, указанным в жалобе.

Арбитражный суд кассационной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, поступившего отзыва, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, в период с 28.06.2013 по 23.06.2014 Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области в отношении ОАО "ЗиТ" проводилась выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012. По результатам проверки инспекция составила акт N 08-14/62 выездной налоговой проверки от 25.08.2014.

В ходе проверки инспекция выявила у заявителя нарушения в части исчисления и уплаты налога на прибыль и НДС, а именно, пришла к выводу:

1) о необоснованном включении заявителем в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумм, уплаченных обществу с ограниченной ответственностью "Стройресурс", а также о необоснованном включении в состав налоговых вычетов по НДС сумм налога, предъявленных заявителю указанной организацией;

2) о занижении заявителем налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ввиду не включения (на основании пункта 14 статьи 250 НК РФ) в состав внереализационных доходов сумм, являющихся, по мнению Инспекции, целевым финансированием в смысле подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, но которые заявитель якобы растратил не по целевому назначению, а именно, перечислил своему контрагенту - обществу с ограниченной ответственностью "Поволжская Строительная Компания" (далее - ООО "ПСК"), который потратил их "не на цели, указанные в договоре от 11.11.2005 N 308/31 о совместной деятельности на строительство объекта административно-офисного здания N 2 с подземным паркингом и трансформаторной подстанцией, расположенного по улице Ново-Садовая, 311 в Промышленном районе города Самара", действующем между заявителем и ООО "РАБОТЭК", ООО "Автоформ". По результатам рассмотрения Акта от 25.08.2014 N 08-14/62, иных материалов выездной налоговой проверки, а также письменных возражений заявителя от 29.09.2014 N 377/3388, инспекцией были приняты решения о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки и о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в целях получения дополнительных доказательств для подтверждения фактов совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.

По итогам рассмотрения материалов, оформленных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрения вышеуказанных документов, а также дополнительных возражений заявителя от 22.01.2015 N 377/185, инспекцией в отношении ОАО "ЗиТ" было принято решение от 09.02.2015 N 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение, решение от 09.02.2015 N 1).

Инспекцией решено:

- доначислить ОАО "ЗиТ" суммы неуплаченных налогов на общую сумму 13 232 362 руб. (сумма налога с учетом решения УФНС России по Самарской области от 18.05.2015 N 03-15/12294 составляет 13 117 821 руб.);

- привлечь ОАО "ЗиТ" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, взыскав штраф в размере 2 457 856 руб. (сумма штрафа с учетом решения УФНС России по Самарской области от 18.05.2015 N 03-15/12294 составляет 2 434 948 руб.);

- начислить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога по состоянию на 09.02.2015 в сумме 1 547 764 руб. и внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

В целях соблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора на решение инспекции заявителем была подана апелляционная жалоба от 11.03.2015 N 377/799, по результатам рассмотрения которой УФНС России по Самарской области вынесло решение от 18.05.2015 N 03-15/12294, которым, в частности, установило, что в отношениях с ООО "Стройресурс" сумма в размере 334 551, 36 руб. не была отнесена истцом на расходы в целях налогообложения налогом на прибыль за 2011 год, соответственно, доначисление налога на прибыль за 2011 год в сумме 66 910 руб. является необоснованным.

Кроме того, при расчете суммы доначисленного налога на прибыль за 2011 год (в отношениях с ООО "Стройресурс") инспекцией была допущена арифметическая ошибка, в результате которой в оспариваемом решении доначислена сумма 1 039 406 руб., вместо 991 775 руб.

С учетом указанных обстоятельств решение от 09.02.2015 N 1 было изменено решением УФНС России по Самарской области, а именно: подпункты 1 и 2 пункта 1 решения по налогу на прибыль были уменьшены на 114 541 руб.; подпункты 1 и 2 пункта 2 решения в части штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по налогу на прибыль были уменьшены на 22 908 руб.; относительно пени по налогу на прибыль инспекция была обязана произвести перерасчет с учетом указанных изменений.

Не согласившись с решением инспекции от 09.02.2015 N 1 в редакции решения УФНС России по Самарской области, считая его незаконным и необоснованным, нарушающим права и законные интересы ОАО "ЗиТ" как налогоплательщика, и, как следствие, создающим препятствия в его производственной деятельности, общество обратилось в арбитражный суд.

Суды предыдущих инстанций удовлетворили заявленные налогоплательщиком требования частично. Налоговый орган не согласился с судебными актами в части признания недействительным решения от 09.02.2015 N 1 по эпизоду с контрагентом ООО "ПСК".

Судебная коллегия находит выводы судов предыдущих инстанций по указанному эпизоду обоснованными в силу следующего.

В соответствии с положениями статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком; прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В силу подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. К средствами целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде аккумулированных на счетах организации -застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ (пункт 17 статьи 270 НК РФ).

Согласно пункту 14 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены, в том числе в рамках целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

Датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 НК РФ (подпункт 9 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Судами установлено, что между ОАО "ЗиТ" (Застройщик) и ООО "Абрис Стайл" (Инвестор) был заключен договор N 308/31 о совместной деятельности на строительство объекта от 10.11.2005 (далее по тексту "Договор"), по которому стороны обязались соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для строительства офисно-делового комплекса (далее - Объекта) с целью дальнейшей его продажи и извлечения прибыли.

Дополнительным соглашением от 28.09.2007 N 4 произошла смена инвестора ООО "Абрис Стайл" на ООО "РАБОТЭК".

Дополнительным соглашением от 29.03.2011 N 5 на ОАО "ЗиТ" с 1 апреля 2011 года были возложены обязанности по ведению общих дел, вытекающих из Договора, и ведению бухгалтерского учета общего имущества на отдельном балансе совместной деятельности, а также обязанности по обеспечению целевого использования денежных средств, получаемых от инвестора в рамках Договора, обязанности по заключению договоров с третьими лицами в целях осуществления строительства Объекта и по контролю за строительством Объекта.

Дополнительным соглашением от 24.09.2012 N 8 к Договору присоединился второй инвестор - ООО "Автоформ".

В рамках исполнения своих обязательств по Договору ОАО "ЗиТ" заключило ряд контрактов на выполнение подрядных строительных работ с ООО "ПСК" на общую сумму 157 089 160 руб.

Налоговый орган, принимая решение о доначислении налога на прибыль по эпизоду с контрагентом ООО "ПСК" посчитал, что ОАО "ЗиТ" при заключении контрактов с ООО "ПСК" преследовало цель выведения части денежных средств, полученных от инвестора по договору.

Основанием для указанного вывода налогового органа послужило то, что целевые денежные средства, перечисленные инвестором ОАО "ЗиТ" на расчетный счет ООО "ПСК", в этот или на следующий день перечислялись в адрес других организаций, которые в свою очередь перечисляли их организациям директора, учредители которых отражены в письме Главного управления Центрального банка Российской Федерации по Самарской области от 03.12.2013 N 21-40/19353ДСП, как участники организационных групп, участвующих в операциях по обналичиванию денежных средств.

В свою очередь данные организации не могли оказывать услуги, выполнять работы в силу отсутствия материальных и трудовых ресурсов, кроме того не находились по адресам регистрации, имели номинальных руководителей.

Также налоговый орган основывался на показаниях работников ООО "ПСК" и субподрядных организаций, которые утверждали, что директор ООО "ПСК" является формальным.

Таким образом, инспекцией сделан вывод о том, что ОАО "ЗиТ" в нарушение пункта 14 статьи 250 НК РФ, не включило в состав внереализационных доходов суммы денежных средств, направленных по нецелевому назначению, а именно, перечисленные ООО "ПСК" и потраченные последним не на цели, указанные в договоре.

Однако судами установлено, что выполненные по контрактам с ООО "ПСК" работы были оформлены актами о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справками о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) и имели реальный характер (протокол осмотра от 04.02.2014 N 300).

ООО "ПСК" имело свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства от 31.07.2012 N 0513.04-2010-6319706497-С-056, выданное взамен свидетельства от 08.02.2011 и от 24.10.2011 N 0123.00-2011-6319706497-С-238.

Со дня возложения на ОАО "ЗиТ" по Договору обязанностей по ведению общих дел участников и ведению бухгалтерского учета общего имущества, ОАО "ЗиТ" был заключен с ЗАО "Завод автотракторной электроаппаратуры" Договор от 01.04.2011 N 97, предметом которого является ведение функций технического надзора заказчика и контроля за соблюдением проектных решений, сроков строительства и требований нормативных документов, в том числе качества строительно-монтажных работ, соответствия стоимости строительства утвержденным проектам и сметам.

ЗАО "Завод автотракторной электроаппаратуры" имело свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства от 20.05.2011 N 10532 и от 02.05.2012 N 1477.

Фактов возврата денежных средств, перечисленных на расчетный счет ООО "ПСК" обратно заявителю либо физическим или юридическим лицам, связанным с заявителем, не установлено.

Инспекцией не представлено документальных доказательств, которые бы бесспорно свидетельствовали о преднамеренности и согласованности действий заявителя с ООО "ПСК" по обналичиванию денежных средств, перечисленных заявителем в счет исполнения подрядных контрактов.

Из показаний работника ООО "ПСК" невозможно сделать какие-либо выводы относительно реальности исполнения подрядных работ по договорам между ОАО "ЗиТ" и ООО "ПСК", тем более, о согласованности действий ОАО "ЗиТ" и ООО "ПСК", направленных на использование не на цели строительства денежных средств инвесторов.

Кроме того, как верно указали суды предыдущих инстанций денежные средства, поступающие от инвесторов в рамках Договора, согласно статьи 1042 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункта 4.2 Договора, относятся к вкладам товарищей в общее дело.

Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.

ОАО "ЗиТ" ведет учет вкладов товарищей на счете 80-000 "Вклады товарищей", имеющемся в Плане счетов совместной деятельности.

Учитывая вышеуказанные обстоятельства, денежные средства, полученные ОАО "ЗиТ" от товарищей ("Инвесторов") по Договору, являются вкладами, внесенными участниками совместной деятельности, а не целевым финансированием в смысле, предусмотренном нормой подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Также суды правильно посчитали недоказанным сам факт использования обществом денежных средств, полученных в рамках совместной деятельности по Договору, не на цели строительства.

С учетом изложенного суды правомерно удовлетворили требования общества в части признания недействительным решение от 09.02.2015 N 1 в части начисления налога на прибыль 10 875 963 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 1 327 002 руб., штрафа по статье 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в размере 2 175 192 руб., и, как следствие, внесения соответствующих изменений в бухгалтерский и налоговый учет.

Положенные в основу кассационной жалобы доводы налогового органа не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 07.12.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2016 по делу N А55-19258/2015 в обжалованной части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

О.В. Логинов Л.Р. Гатауллина