Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27 июня 2016 г. N Ф06-9441/16 по делу N А65-22184/2015

Требование: о взыскании долга, о признании недействительным акта органа власти по уплате налогов

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда апелляционной истанции оставлено в силе, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Казань

27 июня 2016 г.

Дело N А65-22184/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 21 июня 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 июня 2016 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Логинова О.В.,

судей Егоровой М.В., Гатауллиной Л.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Бойко Т.Н., доверенность от 01.04.2016, Ямалиева А.Р., паспорт,

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны, г. Набережные Челны - Каюмова Э.Н., доверенность от 25.08.2015, Сафиуллина Р.Р., доверенность от 04.02.2016,

Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Республике Татарстан - Рафф М.Н., доверенность от 01.04.2016,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Медиа-Сервис"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.12.2015 (судья Абульханова Г.Ф.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2016 (председательствующий судья Юдкин А.А., судьи Драгоценнова И.С., Филиппова Е.Г.)

по делу N А65-22184/2015

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Медиа-Сервис", г. Набережные Челны (ОГРН 1031616033790 ИНН 1650102481) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны, г. Набережные Челны, при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Республике Татарстан, о признании недействительным решений,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью (далее - общество, ООО "Медиа-Сервис", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны (далее - инспекция, ИФНС России по г. Набережные Челны, налоговый орган) от 27.05.2015 N 721 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 36 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению, в части выводов о занижении налоговой базы по НДС на сумму 13 939 238 руб. и отказа в возмещении суммы НДС в размере 578 648 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.12.2015 заявление ООО "Медиа-Сервис" оставлено без удовлетворения.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2016 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.12.2015 оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанные судебные акты, требования общества удовлетворить, решения инспекции от 27.05.2015 N 721 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 36 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в части выводов о занижении налоговой базы по НДС на сумму 13 939 238 руб. и отказа в возмещении суммы НДС в размере 578 648 рублей.

Представители общества в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель инспекции отклонили кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Республике Татарстан (далее - Управление) отклонила кассационную жалобу, просила оставить судебные акты без изменения.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившихся в судебное заседание представителей общества, инспекции и Управления, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Набережные Челны проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014 года, по результатам рассмотрения которой инспекцией принято решение от 27.05.2015 N 721 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении, которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 375 082 руб., доначислены суммы неуплаченных налогов в размере 1 875 408 руб., начислены пени в размере 96 745 руб., предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению, в сумме 1 462 038 руб.

Кроме того, налоговым органом принято решение от 27.05.2015 N 36 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 1 462 038 руб.

Решением Управления от 10.08.2018 N 2.14-0-18/019331@ апелляционная жалоба налогоплательщика удовлетворена частично, отменены решения инспекции от 27.05.2015 NN 721, 36 в части отказа в вычетах по НДС по эпизоду взаимоотношений с ООО "ТД "Техноресурс" в размере 12 073 руб.

Не согласившись в оспариваемой части с решениями инспекции, ООО "Медиа-Сервис" обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, правомерно исходили из следующего.

Основанием к доначислению НДС в сумме 1 961 940,88 руб. послужил вывод налогового органа о занижении налогооблагаемой базы на 11 140 235 руб. на основании счета-фактуры от 04.08.2014 N 2, выставленной ЗАО "Новатек" по договору соинвестирования от 01.10.2011 N 1, который, не носит инвестиционный характер, а является реализацией последним недвижимого имущества.

Судами установлено, что ООО "Медиа-Сервис", ЗАО "Махсун", ООО "Оптический регион" заключен договор о совместной деятельности от 02.02.2009, в соответствии с которым стороны обязуются совместно действовать без образования юридического лица для достижения общей цели: строительство четырехэтажного здания спортивно-оздоровительного центра, лечебно-диагностического центра, аптеки, салона оптики по адресу: Республика Татарстан, г. Набережные Челны, пр. Сююмбике, д. 47.

В соответствии с пунктом 2.4 указанного договора, стороны обязуются в дальнейшем заключить договор подряда с ООО "СК "Мой дом".

Исходя из пункта 5.1 договора о совместной деятельности от 02.02.2009, общество вносит денежные средства пропорционально занимаемой площади на 3 и 4 этажах, а также в техническом и цокольном этажах (доля от общей площади объекта - 46,15 процентов).

01.10.2011 между ООО "Медиа-Сервис" и ЗАО "Новатек" заключен договор соинвестирования строительства здания лечебно-диагностического медицинского центра с аптекой, салоном оптики.

В соответствии с пунктом 2.1 договора от 01.10.2011 N 1 предметом договора является передача ЗАО "Новатек" части правомочий по инвестированию строительства здания лечебно-диагностического медицинского центра с аптекой, салоном оптики, расположенного по адресу; г. Набережные Челны, проспект Сююмбике, в 47 комплексе в районе жилого дома 47/13 и права получения по окончании строительства в собственность следующих нежилых помещений: этаж N 4 площадью 440 кв.м, долю общества в праве общей долевой собственности, полученной заявителем после завершения строительства объекта (лестницы, подвальный этаж, технический этаж N5). Размер инвестиционного взноса ЗАО "Новатек" составляет 16 405 000 руб., и внесен последним путем передачи ООО "Медиа-Сервис" собственных векселей.

Согласно соглашению к договору от 01.10.2011 N 1 от 04.08.2014, общая стоимость всех передаваемых ЗАО "Новатек" помещений составляет 13 102 176,28 руб., а разница между суммой первоначальной внесенного инвестиционного взноса и фактической стоимостью помещений, подлежит уплате ЗАО "Новатек" в срок не позднее 60 календарных дней с момента заключения указанного соглашения.

Инспекцией установлено, что право собственности ООО "Медиа- Сервис" на 4 этаж (общей площадью 432,2 кв.м) зарегистрировано 31.03.2014 (свидетельство о регистрации права серия 16-АИ N 275221), на ЗАО "Новатек" право собственности на 4 этаж зарегистрировано 18.08.2014. При этом НДС при реализации нежилых помещений, а также НДС с разницы между суммой первоначально внесенного инвестиционного взноса и фактической стоимостью помещений обществом исчислен не был.

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (подпункт 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ).

Суды верно указали, что ООО "Медиа-Сервис" произведено переоформление (передача) ЗАО "Новатек" имущественных прав помещения, находящегося на 4 этаж, поэтому по данной сделке не применим подпункт 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ.

В договоре соинвестирования от 01.10.2011, заключенному между ООО "Медиа-Сервис" и ЗАО "Новатек" конкретизировано имущество, которое будет получено ЗАО "Новатек" после постройки объекта - этаж N 4 площадью 440 кв.м, а также установлено место его нахождения Республика Татарстан, г. Набережные Челны, д. 47/06 Б.

Как установлено судами, ООО "Медиа-Сервис", в адрес ЗАО "Новатек" выставлена счет-фактура от 04.08.2014 N 2 на материалы, работы, услуги по объекту спортивно-оздоровительного, лечебно-диагностического центра, аптеки, салона оптики расположенного по адресу: Республика Татарстан, г. Набережные Челны, д. 47/06Б на общую сумму 13 102 176,28 руб. (в том числе НДС 1 961 940 руб.).

Проанализировав условия заключенного между ООО "Медиа-Сервис" и ЗАО "Новатек" договора, суды пришли к правильному выводу о том, что договор соинвестирования фактически является договором купли-продажи, а денежные средства, перечисленные ЗАО "Новатек", не являются инвестициями.

ЗАО "Новатек" не являлось субъектом договора о совместной деятельности от 02.02.2009, не было включено в состав инвесторов на основании указанного договора, и привлечение ЗАО "Новатек" не было согласовано с иными участниками инвестиционного проекта. При это действия ЗАО "Новатек" направлены на возмездное получение нежилых помещений из состава доли, подлежащей передачи обществу по результатам реализации инвестиционного договора.

Таким образом, суд кассационной инстанции соглашается с выводами судов о том, что ООО "Медиа-Сервис" в нарушении статей 153, 154, 166 НК РФ в 3 квартале 2014 года не отразило налоговую базу по НДС по реализации недвижимого имущества в адрес ЗАО "Новатек" в размере 11 140 235 руб. и не исчислила НДС в сумме 1 961 940,88 руб.

Судами установлено, что ЗАО "Новатек" в рамках заключенного с ООО "Медиа-Сервис" инвестиционного соглашения передало собственные простые векселя на сумму 16 450 000 руб.

В соответствии с подпунктом 4.5 пункта 4 договора соинвестирования, в случае превышения суммы инвестированных средств, над затратами, необходимыми для осуществления строительства объекта, разница является вознаграждением ООО "Медиа-Сервис" и возмещению ЗАО "Новатек" не подлежит.

Разница между размером инвестированных по договору соинвестирования средств, и стоимостью переданных помещений и долей в праве общей долевой собственности на помещения составляет 3 302 823,72 руб. (в т.ч. НДС 503 820,57 руб.).

Из соглашения от 02.10.2014 N 1 приложения к договору соинвестирования следует, что ООО "Медиа-Сервис" обязуется вернуть ЗАО "Новатек" разницу в размере 3 302 823 руб. не позднее 3-х летнего срока с момента заключения соглашения от 04.08.2014 N 1.

Суды сделали обоснованный вывод о том, что поскольку переход имущественных прав на спорный объект ЗАО "Новатек" от ООО "Медиа-Сервис" относится к понятию реализации и признается объектом налогообложения НДС, возникшая разница в размере 3 302 823,72 руб. также подлежит включению в налоговую базу по НДС.

Судами также учтено, что в соответствии с бухгалтерской отчетностью за 2011 у ЗАО "Новатек" отсутствовало имущество и денежные средства, следовательно, векселя ЗАО "Новатек" являются необеспеченными.

При этом в случае возврата указанных денежных средств в сроки, указанные в соглашении от 02.10.2014 N 2 ООО "Медиа-Сервис", не лишен права заявить соответствующий налоговый вычет.

При таких обстоятельствах суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных требований общества.

Возражения общества о том, что судами не исследованы все обстоятельства дела, не дана надлежащая оценка представленным по делу доказательствам, а выводы судов, положенные в основу обжалуемых судебных актов, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нарушают действующие нормы права, не нашли своего подтверждения.

Доводы кассационной жалобы заявителя являлись предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют.

По существу доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке выводов судов, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ не допускается в суде кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.12.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2016 по делу N А65-22184/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

О.В. Логинов

Судьи

М.В. Егорова Л.Р. Гатауллина