Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15 июля 2016 г. N Ф06-10604/16 по делу N А65-25134/2015

г. Казань

15 июля 2016 г.

Дело N А65-25134/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июля 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 июля 2016 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Логинова О.В., Мухаметшина Р.Р.,

без участия представителей сторон, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Шагеева Альфреда Киямутдиновича

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.01.2016 (судья Путяткин А.В.) и постановление Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда от 11.04.2016 (председательствующий судья Рогалева Е.М., судьи Бажан П.В., Корнилов А.Б.)

по делу N А65-25134/2015

по заявлению индивидуального предпринимателя Шагеева Альфреда Киямутдиновича (ОГРНИП 306168603900012, ИНН 165900001744), г. Казань, к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Московскому району города Казани, г. Казань, с участием третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, о признании незаконным решения от 21.08.2015 N 25901,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Шагеев Альфред Киямутдинович (далее - заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Московскому району города Казани (далее - ответчик, инспекция, налогоплательщик) о признании незаконным решения от 21.08.2015 N 25901.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.01.2016, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2016, в удовлетворении заявленных требований отказано.

ИП Шагеев А.К., не согласившись с принятыми судебными актами, обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, которой просит указанные судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, приходит к следующему.

28.01.2015 предпринимателем в отношении принадлежащего ему на праве собственности земельного участка общей площадью 9 680 кв.м. с кадастровым номером 16:50:310203:138, расположенного по адресу: РТ, г. Казань, ул. Северо-Западная, д. 14, в налоговый орган подана налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год, согласно которой земельный налог исчислен в сумме 139 180 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 15.05.2015 N 29436 и вынесено оспариваемое решение от 21.08.2015 N 25901 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налоговый орган доначислил предпринимателю земельный налог за 2014 год в сумме 633 024 руб., привлек к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 138 109 руб., начислил пени в сумме 57 838, 61 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 29.09.2015 N 2.14-0-19/02057@, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя, оспариваемое решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

При принятии решения об отказе в удовлетворении заявленных предпринимателем требований суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.

Плательщиками земельного налога, в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ, признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Кодекса).

Частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в редакции, действовавшей в спорный период, предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 этой статьи.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения.

Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ. Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 ЗК РФ, в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В статье 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка - либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.

Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Судами указано, что согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязании органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

На основании пункта 7 статьи 4 Закона N 221-ФЗ в случае изменения кадастровых сведений, ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом.

Кадастровый учет в связи с изменением в пункте 11 части 2 статьи 7 Закона N 221-ФЗ сведений осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Следовательно, в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной, такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта, и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

Заявителю на праве собственности принадлежит земельный участок общей площадью 9 680 кв.м. из земель населенных пунктов с кадастровым номером 16:50:310203:138, расположенный по адресу: РТ, г. Казань, ул. Северо-Западная, д. 14, о чем в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним 25.06.2012 внесена запись регистрации N 16-16-01/247/2012-251.

При рассмотрении дела N А65-12794/2013 было установлено, что истец - ИП Шагеев Альфред Киямутдинович обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с иском к ответчику - Федеральному государственному бюджетному учреждению "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Республике Татарстан о внесении изменений в государственный кадастр недвижимости в сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:310203:138, общей площадью 9 680,04 кв.м., расположенного по адресу: РТ, г. Казань, ул. Северо-Западная, д. 14, указав ее равной его рыночной стоимости в размере 10 706 124 руб.

В ходе рассмотрения дела N А65-12794/2013 определением суда назначена была экспертиза по определению рыночной стоимости указанного земельного участка по состоянию на 01.01.2010.

Согласно экспертному заключению АНО "НЭЦ" от 05.11.2013 N 151 по состоянию на 01.01.2010 рыночная стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:50:310203:138 составила 10 706 124 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.12.2013 по делу N А65-12794/2013 иск о внесении изменений в государственный кадастр недвижимости в сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:310203:138 удовлетворен, указанный судебный акт не обжалован и вступил в законную силу, а решение суда исполнено, а именно, кадастровая стоимость земельного участка с вышеуказанным кадастровым номером в соответствии с решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.12.2013 внесена в кадастр 10.02.2014, что подтверждается письмом филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Республике Татарстан от 29.07.015 (исх. N 3053э-13).

Согласно указанному письму кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:50:310203:138 в период с 01.01.2014 по 09.02.2014 была установлена Постановлением N 927 в размере 63 825 080 руб., а в период с 10.02.2014 по настоящее время - решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.12.2013 по делу N А65-12794/2013 в размере 10 706 124 руб.

Судами отмечено, что в силу пункта 1 статьи 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно статье 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки пришел к правильному выводу о необходимости применения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:310203:138 в размере 63 825 080 руб., которая установлена постановлением N 927, и предметом оспаривания не являлась.

Указанным Постановлением N 927 утверждены прилагаемые результаты государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенного пункта г. Казани на 1 января 2013 года, которые вводятся в действие с 1 января 2014 года.

На основании статьи 24.18 Закона N 135-ФЗ в случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.

Кадастровая стоимость спорного земельного участка в размере 10 706 124 руб., установленная решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.12.2013 по делу N А65-12794/2013, определена на основании проведенной экспертизы рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2010, на указанную дату Постановление N 927 не действовало.

Судами учтено, что Постановлением N 927 утверждена кадастровая стоимость спорного земельного участка в размере 63 825 080 руб. на 01.01.2013 и введена в действие с 01.01.2014. Данное постановление незаконным либо недействительным не признано, кадастровая стоимость спорного земельного участка, установленная данным постановлением, не оспорена.

Исходя из позиции, изложенной в пункте 28 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

На момент подачи иска об оспаривании кадастровой стоимости земельного участка подлежала применению кадастровая стоимость, установленная Постановлением N 1102.

25.11.2013 издано Постановление N 927, которым установлена новая кадастровая стоимость земельного участка, введенная в действие с 01.01.2014.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.12.2013 по делу N А65-12794/2013 кадастровая стоимость земельного участка установлена в размере 10 706 124 руб.

В соответствии с изложенным суды пришли к правильному выводу о том, что, несмотря на установление кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:310203:138 решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.12.2013 по делу N А65-12794/2013 в размере 10 706 124 руб., в связи с принятием Постановления N 927, которым утверждена кадастровая стоимость спорного земельного участка в размере 63 825 080 руб., введенная в действие с 01.01.2014, которая не была оспорена, в т.ч. по делу N А65-12794/2013, в целях налогообложения подлежит применению кадастровая стоимость спорного земельного участка в размере 63 825 080 руб.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

Доводы заявителя жалобы направлены на переоценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов, что в соответствии со статьей 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда округа.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.01.2016 и постановление Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда от 11.04.2016 по делу N А65-25134/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р. Гатауллина

Судьи

О.В. Логинов Р.Р. Мухаметшин