Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30 ноября 2016 г. N Ф06-14859/16 по делу N А55-5101/2016

Требование: о признании недействительным акта органа власти

Вывод суда: в удовлетворении требования отказано, решение суда апелляционной истанции отменено, решение суда первой инстанции отменено

г. Казань

30 ноября 2016 г.

Дело N А55-5101/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 24 ноября 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 ноября 2016 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Логинова О.В.,

судей Егоровой М.В., Ольховикова А.Н.,

при участии представителя:

заявителя - Тедеевой Б.Г., доверенность от 20.02.2016,

в отсутствие:

ответчика - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Ленинском и Самарском районах города Самары

на решение Арбитражного суда Самарской области от 15.07.2016 (судья Мехедова В.В.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2016 (председательствующий судья Бажан П.В., судьи Рогалева Е.М., Холодная С.Т.)

по делу N А55-5101/2016

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Самарский Научно - исследовательский и Проектный институт нефтедобычи", г. Самара (ОГРН 1026301159939) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Ленинском и Самарском районах города Самары, г. Самара, о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Самарский Научно-исследовательский и Проектный институт нефтедобычи" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Ленинском и Самарском районах города Самары (далее - ответчик, Пенсионный Фонд, орган контроля) о признании недействительными решений от 09.12.2015 N 129/077005 15РВ 000 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ и от 09.12.2015 N 199/129 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 15.07.2016 заявленные обществом требования удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2016 решение Арбитражного суда Самарской области от 15.07.2016 оставлено без изменения.

Пенсионный фонд, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанные судебные акты и принять по делу новый судебный акт.

Представитель общества в судебном заседании отклонила кассационную жалобу, просила оставить судебные акты без изменения.

Пенсионный фонд в судебное заседание своего представителя не направил, о месте и времени извещен надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия Пенсионного фонда.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав явившегося в судебное заседание представителя общества, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает их подлежащими отмене в части.

Как следует из материалов дела и установлено судами, органом контроля была проведена выездная проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов в отношении общества за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, по результатам рассмотрения которой Пенсионным Фондом приняты решение от 09.12.2015 N 129/077005 15РВ 000 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренной пунктом 1. статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), в виде штрафа в размере 24 898,26 руб. за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в сумме 124 491,24 руб., из них: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии - 85 977,68 руб.; страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии - 20 803,93 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование - 17 709,64 руб., а также пени в размере 36 293,81 руб. и решение от 09.12.2015 N 199/129 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренной частью 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", в виде штрафа в размере 8441,78 руб., составляющих 5 % от суммы платежей, причитающихся к уплате за отчетный период по работникам, на которых недостоверно представлены сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете в Пенсионный фонд РФ, связанных с доначислением недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по решению от 09.12.2015 N 129/077005 15РВ 000.

Считая решения незаконными, общество оспорило их в судебном порядке.

Основанием для доначисления обществу страховых взносов, соответствующих пени и штрафа послужил в том числе вывод Пенсионного фонда о занижении страхователем базы для исчисления страховых взносов в результате невключения в облагаемую базу для начисления страховых взносов по отдельным работникам суммы выплат в виде пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет в размере 160 841,98 руб., связанных с временной нетрудоспособностью и в связи с материнством.

Удовлетворяя заявленные требования по данному эпизоду, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями Закона N 212-ФЗ, Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", с учетом правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 20.01.2016 N 309-КГ15-17592, пришли к правомерному выводу, что отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных страхователем к возмещению из средств Фонда социального страхования РФ, влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет Фонда социального страхования РФ страховые взносы, начисленные в установленном порядке и не погашенные в компенсационном порядке исполнением встречной обязанности Фонда социального страхования РФ по возмещению страхователю произведенных расходов по страховому обеспечению, при этом в отсутствие опровержения ответчиком фактов наступления нетрудоспособности застрахованных лиц отказ в принятии к зачету соответствующих расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности не принятых расходов и соответствующих выплат, социальная природа указанных выплат сохраняется, и соответственно не возникает оснований для включения выплат в виде пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в облагаемую базу страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Данный вывод судов является правильным, соответствует нормам материального права, указанным в судебных актах, и обстоятельствам дела.

С учетом вышеизложенного суды пришли к правильному выводу, что выводы Пенсионного Фонда о доначислении страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование на суммы расходов, не принятые к зачету отделением ФСС РФ, являются необоснованными и не соответствуют положениям статей 7, 9 Закона N 212-ФЗ.

Также основанием для доначисления обществу вышеуказанных сумм страховых взносов, пени и штрафов послужил вывод Пенсионного Фонда о том, что общество в нарушение статей 7, 8, 9 Закона N 212-ФЗ не включило в облагаемую базу для начисления страховых взносов суммы выходных пособий в связи с расторжением трудовых договоров по соглашению сторон, выплаченные Танинскому П.Ю. и Беляковой Е.А.

Удовлетворяя заявленные требования в указанной части, суды исходили из того, что в соответствии с положениями Закона N 212-ФЗ, статей 15, 16, 129, 135 Трудового кодекса Российской Федерации, спорные выплаты не подлежали включению в базу, облагаемую страховыми взносами, поскольку не связаны с режимом работы или условиями труда, условиями трудовых договоров, показателей, характеризующих продолжительность и результативность трудового участия работников; не являлись стимулирующими, не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являлись оплатой труда работников (вознаграждением), в том числе и потому, что трудовыми договорами, заключенными обществом с конкретными работниками, названные выплаты не предусмотрены.

Между тем, суд кассационной инстанции считает ошибочным вывод судов о том, что указанные выше выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Закона).

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 этого Закона, является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

В силу прямого указания пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации). Указанный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, нормы и размер такой выплаты нормативными актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или органов местного самоуправления не предусмотрены.

Следовательно, компенсация, предусмотренная в дополнительном соглашении к трудовому договору или в коллективном договоре и выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, подлежит обложению страховыми взносами.

При таких обстоятельствах Пенсионный фонд в данном случае правомерно привлек общество к ответственности по пункту 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, начислил пени и предложил уплатить недоимку по страховым взносам.

Согласно части 3 статьи 286 АПК РФ при рассмотрении дела арбитражный суд кассационной инстанции проверяет, соответствуют ли выводы арбитражного суда первой и апелляционной инстанций о применении нормы права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии с частью 1 статьи 288 АПК РФ в случае выявления несоответствия выводов суда, содержащихся в решении, постановлении, фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом первой инстанции, и имеющимся в деле доказательствам, нарушения либо неправильного применения норм материального права или норм процессуального права, арбитражным судом кассационной инстанции выносится постановление об отмене обжалуемого решения, постановления.

Поскольку все обстоятельства дела установлены, не требуется установления новых обстоятельств и исследования дополнительных доказательств, суд кассационной инстанции, отменяя судебные акты, не находит оснований для направления дела на новое рассмотрение и считает возможным принять по делу новый судебный акт, отказав обществу с ограниченной ответственностью "Самарский Научно - исследовательский и Проектный институт нефтедобычи" в удовлетворении заявленных требований в части признания незаконным решения Пенсионного фонда от 09.12.2015 N 129/077005 15РВ 000 в части доначисления страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов по эпизоду выплаты выходных пособий в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон в размере 490 277,04 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 15.07.2016 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2016 по делу N А55-5101/2016 в части удовлетворенных требований общества с ограниченной ответственностью "Самарский Научно - исследовательский и Проектный институт нефтедобычи" о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Ленинском и Самарском районах города Самары от 09.12.2015 N 129/077005 15РВ 000 в части доначисления страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов по эпизоду выплаты выходных пособий в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон в размере 490 277,04 руб. отменить. Принять новый судебный акт.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Самарский Научно - исследовательский и Проектный институт нефтедобычи" в указанной части отказать.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

О.В. Логинов

Судьи

М.В. Егорова А.Н. Ольховиков