Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26 января 2017 г. N Ф06-16769/16 по делу N А49-456/2016

г. Казань

26 января 2017 г.

Дело N А49-456/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 января 2017 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Мухаметшина Р.Р., Ольховикова А.Н.,

без участия лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Пензенское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 2

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 20.07.2016 (судья Петрова Н.Н.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2016 (председательствующий судья Филиппова Е.Г., судьи Семушкин В.С., Драгоценнова И.С.)

по делу N А49-456/2016

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Архонт" (ОГРН 1085835004903) к Государственному учреждению - Пензенское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 2 (ОГРН 1025801359715), третье лицо: закрытое акционерное общество "Солид" (ОГРН 1025801212436) о признании недействительными решений в части,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Архонт" (далее - ООО "Архонт", заявитель, общество, плательщик страховых взносов) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании недействительными решения государственного учреждения - Пензенское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 2 (далее - ГУ - ПРО ФСС РФ, учреждение, отделение ФСС РФ) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 25.12.2015 N 582350105 в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования за 2012-2014 годы в размере 82 364,31 руб., соответствующих пеней, а также в части привлечения к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 16 472,86 руб. и решения о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 25.12.2015 за 2012-2014 годы в размере 19 881,04 руб., соответствующих пеней, а также в части привлечения к ответственности по абзацу 5 части 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) в виде штрафа в размере 3976,2 руб.

Заявитель уточнил заявленные требования и просил признать недействительными решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 582350105 в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования за 2012-2014 годы в размере 83 931,57 руб., соответствующих пеней, а также в части привлечения к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 16 586,31 руб. и решение о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 25.12.2015 N 582350105 за 2012-2014 годы в размере 20 259 руб., соответствующих пеней, а также в части привлечения к ответственности по абзацу 5 части 1 статьи Федерального закона N 125-ФЗ в виде штрафа в размере 4051, 81 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено закрытое акционерное общество "Солид" (далее - ЗАО "Солид").

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 20.07.2016, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2016, требования заявителя удовлетворены.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, учреждениие обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия сторон.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, в период с 23.09.2015 по 22.10.2015 ГУ - ПРО ФСС РФ провело выездную проверку ООО "Архонт" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи материнством в Фонд социального страхования и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2012-2014 годы, по результатам которой составлены акты проверки от 06.11.2015 N 582350105н/с и N 582350105.

Рассмотрев акты, представленные обществом письменные возражения, ГУ - ПРО ФСС РФ вынесло решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 25.12.2015 N 582350105 и о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 25.12.2015 N 582350105.

Не согласившись с вышеуказанными решениями учреждения, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования общества, суды правомерно руководствовались следующим.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ (действовавшего в период спорных правоотношений) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ).

В силу части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В соответствии с частью 2 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с положениями частей 1 и 2 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Пунктом 3 статьи 22 Федерального закона N 125-ФЗ определено, что правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Исходя из пункта 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ.

Как установлено судами, одним из оснований для вынесения оспариваемых заявителем решений послужил довод учреждения о занижении обществом базы для начисления страховых взносов за 2012-2014 годы на суммы расходов по проживанию, не подтвержденных документально, возмещенных обществом работникам, направленным в командировки, в сумме 20 988 руб.

При этом база для начисления страховых взносов за 2012-2014 годы на суммы расходов по проживанию, не подтвержденных документально, рассчитывалась заявителем в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), Положением о служебных командировках (утверждено приказом директора общества от 11.01.2011 N 1б), введенным в действие с 01.01.2011.

Доказательства того, что общество исключило из базы для начисления страховых взносов расходы по найму жилого помещения работников, не подтвержденные документально, в размере, превышающем 12 руб. в сутки, (как определено локальным нормативным актом) не представлены.

При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу о том, что общество обоснованно не включило в базу для начисления страховых взносов компенсацию расходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов, определенную из расчета 12 руб. в сутки.

По эпизоду начисления учреждением страховых взносов на выплаты обществом своим работникам суточных при направлении их в однодневные командировки (7 500 руб.) судами установлено, что спорные выплаты произведены с разрешения работодателя (приказ директора общества от 09.01.2014 N 2/2); являются компенсационными и установлены в целях возмещения работникам иных дополнительных расходов и затрат, связанных с исполнением ими трудовых функций, не входят в систему оплаты труда и не облагаются страховыми взносами.

Как верно указали суды, денежные средства (названные суточными), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) работника, подлежащим обложению страховыми взносами.

Подобные компенсации освобождены от страховых взносов в соответствии с подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона года N 212-ФЗ, согласно которому не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

По эпизоду доначисления страховых взносов на сумму компенсации стоимости неиспользованного и не сданного перевозчику железнодорожного билета работнику Богонину В.Н. по авансовому отчету от 19.11.2012 N 149 (1107,60 руб.) судами установлено, что указанный билет не был использован работником в связи с необходимостью остаться в месте командировки еще на 1 день, при этом денежные средства на покупку данного билета работник получил в кассе общества, за которые впоследствии отчитался по утвержденному руководителем общества авансовому отчету, а неиспользованный билет был сдан им в бухгалтерию общества.

При указанных обстоятельствах, суды пришли к правомерному выводу, что компенсация работнику стоимости неиспользованного проездного документа не является его доходом и не подлежит обложению страховыми взносами.

По эпизоду занижения базы для начисления страховых взносов на суммы расходов на командировки, возмещенные работникам, командированным на объекты выполнения работ в ЗАО "Солид" (2 863 996,64 руб., в том числе суточные - 1 670 516 руб., расходы на проживание - 916 910 руб., стоимость проезда - 52 163,50 руб., стоимость бензина - 224 407,14 руб.) судами установлено, что работники заявителя направлялись на объекты ЗАО "Солид" в рамках договора о взаимопомощи в рамках осуществления предпринимательской деятельности от 10.01.2013 N 10/01/2013.

Указанным договором предусмотрено распределение всех расходов, которые возникнут в ходе его исполнения.

Факт нахождения работников ООО "Архонт" в местах выполнения работ, указанных в служебных заданиях, подтверждается командировочными удостоверениями, приказами о направлении в командировку, авансовыми отчетами, проездными документами, документами, подтверждающими проживание вне основного места жительства, письмами воинских частей, в которых работники общества выполняли работы, перепиской ЗАО "Солид" и ООО "Архонт".

Доказательств того, что стороны не соблюдали данный договор, а также "двойного" (ООО "Архонт" и ЗАО "Солид") возмещения командировочных расходов работникам, учреждением суду не представлено.

При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу об удовлетворении требований общества в указанной части.

По эпизоду возмещения стоимости проживания в пансионате с лечением во время нахождения в командировке в сумме 23 400 руб. работнику Еремееву Ю.Г., судами установлено, что работник ООО "Архонт" Еремеев Ю.Г. находился в командировке в г. Москве в период с 19.10.2014 по 30.12.2014.

При этом, Еремееву Ю.Г. возмещена только стоимость проживания в пансионате "Парус" в сумме 23 400 руб., что подтверждается авансовым отчетом от 30.12.2014 N 266, письмом от 16.03.2016 ООО "Пансионат "Парус" (с лечением)".

Таким образом, указанная выплата правомерно отнесена судами к командировочным расходам.

Иным доводам учреждения, о представлении документов заявителем только в суд, хранении указанных документов в ЗАО "Солид", судами предыдущих инстанций дана надлежащая правовая оценка.

С учетом установленных по настоящему делу обстоятельств, суды правомерно пришли к выводу о признании недействительными вышеуказанных решений учреждения в части и удовлетворили требования заявителя.

Положенные в основу кассационной жалобы доводы учреждения не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пензенской области от 20.07.2016 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2016 по делу N А49-456/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Р.Р. Мухаметшин А.Н. Ольховиков