Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27 марта 2017 г. N Ф06-18507/17 по делу N А72-8974/2016

г. Казань

27 марта 2017 г.

Дело N А72-8974/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 21 марта 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 марта 2017 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Егоровой М.В., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Ульяновска - Зайцевой С.В., доверенность от 09.01.2017 N 03-17/00045, Кирилловой Е.Н., доверенность от 09.02.2017 N03-17/01497, Калашниковой О.Е., доверенность от 09.01.2017 N03-17/00037,

Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области - Кирилловой Е.Н., доверенность от 03.03.2017 N 06-14/03077,

в отсутствие:

иных лиц - извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ульяновский хладокомбинат",

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 06.10.2016 (судья Пиотровская Ю.Г.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2016 (председательствующий судья Филиппова Е.Г., судей Корнилов А.Б., Кувшинов В.Е.)

по делу N А72-8974/2016

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ульяновский хладокомбинат", г. Ульяновск (ИНН: 7326034174, ОГРН: 1097326000716) заинтересованные лица: Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска, Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, г. Ульяновск, о признании недействительным решения от 24.12.2015 N 4,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Ульяновский хладокомбинат" (далее - ООО "Ульяновский хладокомбинат", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска (далее - налоговый орган, инспекция) от 24.12.2015 N 43 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 06.10.2016, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2016, в удовлетворении заявленных требований общества отказано в полном объеме.

ООО "Ульяновский хладокомбинат", не согласившись с вынесенными судебными актами, обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции, полагая, что судами неправильно применены нормы материального права.

Налоговый орган и Управление, в представленных в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзывах на кассационную жалобу просят решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считают их законными и обоснованными.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговым органом составлен акт от 13.11.2015 N 22, и с учетом возражений налогоплательщика, вынесено решение от 24.12.2015 N 43 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором предложено уплатить недоимку по налогу на имущество в размере 652 руб. за 2012 - 2013 годы, пени в размере 100,59 руб., уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 3 866 272,86 руб., в том числе: за 2012 год в сумме 1 624 542,84 руб., за 2013 год в сумме 2 241 730,02 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 130,4 руб., по пункту 2 статьи 120 НК РФ в размере 30 000 руб.

Налоговый орган пришел к выводу, что обществом неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, суммы затрат, составляющих разницу в стоимости арендной платы, указанной в договорах аренды и субаренды с ИП Шмелевой Анной Вячеславовной и ИП Жаруллиной Еленой Николаевной.

По данным декларации налогоплательщика, результатом финансово-хозяйственной деятельности организации является убыток, в том числе за 2012 год в сумме 6 305 192 руб., за 2013 год - 6 191 827 руб.

По данным выездной налоговой проверки, убыток уменьшен и составил за 2012 год 4 680 649,16 руб., за 2013 год - 3 950 096,98 руб.

Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Ульяновской области (далее - Управление).

Решением Управления от 28.03.2016 N 07-07/03339 апелляционную жалобу налогоплательщика удовлетворило в части, признав необоснованным доначисление налога на имущества, пени, штрафа, в остальной части решение налогового органа оставлено без изменения

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в Арбитражный суд Ульяновской области с соответствующим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанции при рассмотрении дела, исходя из анализа исследованных доказательств, имеющихся в материалах дела, и установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований при этом суды исходили из следующего.

Из материалов дела следует, что ООО "Ульяновский хладокомбинат", в соответствии со статьей 246 НК РФ является плательщиком налога на прибыль

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Требования о достоверности учёта хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учёте и в НК РФ, установившем правила ведения налогового учёта (статья 1 пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте", статья 313 НК РФ).

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд исследует доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Каждое доказательство подлежит проверке, исследованию и оценке судом.

Судами установлено и следует из материалов дела, что ООО "Ульяновский хладокомбинат" применяет общепринятую систему налогообложения, учредителем является Герасимов Сергей Алексеевич, доля участия 100%, вклад в уставный капитал: 10 000 рублей, руководителем - Игошин Александр Яковлевич.

Налоговым органов в ходе проверки установлено, что Герасимов Сергей Алексеевич (ИНН 732700683604) является также учредителем ООО "Вектор", ООО "Гера", ООО "Обувьбыт" и еще более 20 организаций согласно Федеральной базе данных.

Согласно решению Арбитражного суда Ульяновской области от 21.03.2008 ОАО "Ульяновский хладокомбинат" признано несостоятельным (банкротом), и в отношении него открыто конкурсное производство.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 11.03.2010 конкурсное производство завершено, в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о ликвидации должника.

На основании представленных Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области выписок из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объекты недвижимого имущества, справок о содержании правоустанавливающих документов, сведений из государственного кадастра недвижимости о земельных участках, неживых зданиях, сооружениях, нежилых помещениях, объектах незавершенного строительства, предприятии как имущественного комплекса, иных объектах недвижимого имущества, расположенных по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77, установлено, что собственником основных средств, расположенных по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77 и ранее принадлежащих ОАО "Ульяновский хладокомбинат", является его бывший руководитель Герасимов Сергей Алексеевич.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что учредителем ООО "Вектор" также является Герасимов С.А. (доля участия 100%), уставный капитал общества сформирован путем внесения имущества общей площадью 36 526,16 кв.м, стоимостью 19 000 руб., рас- положенного по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77 (ранее принадлежащее ОАО "Ульяновский хладокомбинат") и принадлежащего учредителю на праве собственности. ООО "Вектор" применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы", ставка 6%).

Кроме того, инспекцией установлено, что нежилое помещение площадью 1 318,36 кв. м, расположенное по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77, стоимостью 1 520 500 руб. согласно договору купли-продажи от 09.09.2004 принадлежало ИП Шмелевой А.В.

Судами установлено, что 18.10.2004 Шмелева А.В. по договору купли-продажи продает, а Герасимова В.Н. покупает нежилое помещение площадью 1 318,36 кв.м за 1 520 500 руб. Договором дарения недвижимого имущества от 11.09.2006 Герасимова В.И. безвозмездно передала в собственность Герасимову С.А. объект недвижимости площадью 1 318,36 кв.м, расположенный по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77.

Недвижимое имущество, расположенное по адресу: 432035, г.Ульяновск, проспект Гая, 77, с момента реализации ОАО "Ульяновский хладокомбинат" в рамках проведения процедуры банкротства, не демонтировалось, назначение его использования не менялось. При этом собственниками имущества после приобретения на аукционе по назначению не использовалось.

В материалы дела представлены многочисленные договора аренды и дополнительные соглашения к ним, в соответствии с которыми ООО "Ульяновский хладокомбинат" арендовало имущество у ООО "Вектор", и ИП Шмелевой А.В. расположенное по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77.

Кроме того, между ООО "Управляющая компания "Вектор" (далее - ООО УК "Вектор") и ИП Шмелевой А.В. также заключен договор аренды от 08.12.2011 N 5-В и дополнительное соглашение к нему б/н от 01.12.2012, согласно которому ООО УК "Вектор" передает во временное владение и пользование ИП Шмелевой А.В. недвижимое имущество, в том числе, расположенное по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77. Указанное недвижимое имущество является собственностью Герасимова С.А., что подтверждается сведениями, представленными Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области.

Судами первой и апелляционной инстанции, в ходе анализа указанных договоров установлено что, все договоры однотипны, содержат одинаковые условия, только различные сроки действия договоров. К каждому договору аренды прилагаются акт сдач и приемки, акт приема-передачи. По указанным договорам арендодатель передает во временное владение и пользование арендатору недвижимое имущество, расположенное по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77.

При этом судами установлено, что фактически имущество находилось в распоряжении Герасимова С. А., являвшегося одновременно учредителем субарендатора - ООО "Ульяновский хладокомбинат", и учредителем собственника имущества - ООО "Вектор".

При указанных обстоятельствах, суды пришли к выводу, что Герасимов С.А. приобрел в собственность недвижимое имущество, расположенное по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77 и принадлежащее ранее ОАО "Ульяновский хладокомбинат", за счет которого сформировал уставной капитал ООО "Вектор" (общей площадью 36 526,16 кв.м стоимостью 19 000 руб.).

Таким образом, судами установлено, что арендодатель и собственник имущества - ООО "Вектор" - значительную часть помещений сдает в аренду взаимозависимому лицу ООО "Ульяновский хладокомбинат", а часть помещений - в аренду ИП Шмелевой А.В. и ИП Жаруллиной Е.Н., которые, в свою очередь, сдают недвижимое имущество ООО "Ульяновский хладокомбинат".

Следовательно, при отсутствии какой-либо деловой цели собственником имущества ООО "Вектор" объекты недвижимого имущества сдавались в аренду не напрямую ООО "Ульяновский хладокомбинат", а через посредников-предпринимателей Шмелеву А.В. и Жаруллину Е.Н.

Из материалов дела следует, что ИП Шмелева Анна Вячеславовна (ИНН: 732600261454) зарегистрирована в ИФНС России по Железнодорожному району г.Ульяновска с 17.09.2007, вид деятельности: предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде нежилого недвижимого имущества, находится на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения "доходы", ставка 6%).

ИП Жаруллина Елена Николаевна (ИНН: 732703733490) зарегистрирована с 17.06.2004 и состоит на налоговом учете в ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска, вид деятельности: сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества, предоставление услуг, связанных с недвижимым имуществом. Она применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы", ставка 6%).

Согласно пункту 1 статьи 105.1 НК РФ если особенности отношений между лица- ми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее взаимозависимые лица).

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов.

Герасимов С.А. является учредителем ООО "Ульяновский хладокомбинат" с 100 % долей участия и является учредителем ООО "Вектор" с 100 % долей участия.

При указанных обстоятельствах, суды обоснованно пришли к выводу, что указанные организации являются взаимозависимыми

Кроме того, из материалов дела следует и судами установлено, что Герасимов С.А. является также учредителем ООО "Гера", ООО "Обувьбыт", ООО "Развитие" и т.д. Согласно Федеральной базе данных является учредителем более 20 организаций. Шмелева А.В. (ООО "Обувьбыт", ООО "Гера") и Жаруллина Е.Н. (ООО "Развитие") в проверяемый период и ранее являлись работниками организаций, в которых учредителем значится Гераримов С. А., который также является учредителем ООО "Ульяновский хладокомбинат", ООО "Вектор".

Из сведений, представленных отделом Управления записи актов гражданского состояния Ульяновской области по Ленинскому району города Ульяновска от 10.03.2016 N 2229-2237, следует, что Шмелева А.В. до замужества была Герасимовой.

Герасимов Вячеслав Александрович (отец Шмелевой А.В) является двоюродным братом Герасимова Сергея Алексеевича. Герасимовы Алексей и Александр имеют отчество Иванович.

При указанных обстоятельствах, суды пришли к выводу, что Шмелева А.В. является племянницей Герасимову Сергею Алексеевичу.

Суды, проанализировав условия договоров аренды между собственником имущества ООО "Вектор" и индивидуальными предпринимателями Шмелевой А. В., Жаруллиной Е.Н. и договоров субаренды с ООО "Ульяновский хладокомбинат", пришли к выводу, что именно взаимозависимость сторон повлияла на условия и экономические результаты деятельности общества и привела к необоснованному завышению им убытков, поскольку несоответствие стоимости арендной платы, уплачиваемой арендаторами и субарендатором за пользование имуществом, так размер арендной платы, уплачиваемой ООО "Ульяновский хладокомбинат" в адрес ИП Шмелевой А.В. за нежилые помещения, превышает в 6-10 раз размер ежемесячной арендной платы, уплачиваемой ИП Шмелевой А.В. собственнику помещения ООО "Вектор". Размер арендной платы, уплачиваемой ООО "Ульяновский хладокомбинат" в адрес ИП Жаруллиной Е.Н. за нежилые помещения, превышает размер ежемесячной арендной платы, уплачиваемой ИП Жаруллиной Е.Н. собственнику помещения ООО "Вектор", более чем в 78 раз.

При этом судами правомерно указано, что налогоплательщиком не представлено каких-либо первичных документов, свидетельствующих о том, что индивидуальные предприниматели Шмелева А.В. и Жаруллина Е.Н. осуществляли вложения в модернизацию, переоборудование, ремонт помещений, которые могли бы повлиять на увеличение стоимости арендной платы по договорам субаренды. Субарендодатели не осуществляли каких-либо дополнительных функций в связи с заключением договоров аренды с ООО "Ульяновский хладокомбинат", не несли расходов по организации деятельности по передаче имущества в аренду. Арендная плата не включает в себя плату за тепловую энергию и электроэнергию, текущее содержание объекта, охрану, услуги связи.

Из материалов дела следует, что ООО "Ульяновский хладокомбинат" самостоятельно несло расходы по содержанию помещений, заключало договоры на обслуживание объекта аренды (на вывоз и утилизацию мусора, дератизацию, на электроэнергию, охрану, услуги связи и т.д.).

Необоснованность и нецелесообразность сделок ООО "Вектор" с ИП Шмелевой А.В. и ИП Жаруллиной Е.Н., а также указанных предпринимателей с ООО "Ульяновский хладокомбинат" подтверждается и тем, что расчет калькуляции расходов, заложенных в стоимость арендной платы по договорам, заключенным с ООО "Ульяновский хладокомбинат", не производился.

На требования налогового органа документы, свидетельствующие о калькуляции расходов, заложенных в стоимость арендной платы по договорам ООО "Вектор", ИП Шмелевой А.В., ИП Жаруллиной Е.Н., ООО "Ульяновский хладокомбинат" не представило.

Из материалов дела следует, что ИП Шмелева А.В. в 2012-2013 годах ИП Жаруллина Е.Н. в 2013 году не перечисляли арендные платежи собственнику и арендодателю ООО "Вектор", хотя субарендатор ООО "Ульяновский хладокомбинат" в 2012-2013 годах перечислил ИП Шмелевой А.В. арендную плату в сумме 4 216 412,75 руб., ИП Жаруллиной Е.Н.- 876 774,19 руб.

При указанных обстоятельствах, суды пришли к выводу, что факт неуплаты арендных платежей индивидуальными предпринимателями Шмелевой А.В. и Жаруллиной Е.Н. ООО "Вектор" свидетельствует о формальном заключении договоров аренды. Отсутствие факта перечисления арендной платы ООО "Вектор" является основанием для получения отсрочки по уплате единого налога ООО "Вектор", поскольку налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ признают доходы по кассовому методу, то есть на дату их фактического получения.

Из анализа выписки банка о движении денежных средств ИП Шмелевой А.В. по расчетному счету, открытому в отделении N 8588 Сбербанка установлено, что полученные денежные средства от аренды помещений перечисляются в течение месяца на счет Герасимова Сергея Алексеевича в виде возврата договоров займа.

Указанные факты свидетельствуют о том, что участниками сделок создана схема имитации движения денежных средств по расчетным счетам в целях создания искусственных условий для получения необоснованной налоговой выгоды в виде увеличения суммы убытка.

Суды первой и апелляционной инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела документы, пришли к выводу, что создан формальный документооборот в отношении договоров аренды ИП Шмелевой А.В. и ИП Жаруллиной Е.Н. и ООО "Ульяновский хладокомби- нат", включение индивидуальных предпринимателей Шмелевой А.В. и Жаруллиной Е.Н. в цепочку предоставления услуг по аренде помещений конечному потребителю имело единственной целью завышение стоимости арендной платы. Налогоплательщик фактически искусственно занижал налоговую базу в целях получения необоснованной налоговой выгоды, связанной с завышением расходов от сумм, перечисленных за аренду поскольку недвижимое имущество передавалось в аренду взаимозависимым лицам, организацией, применявшей специальный налоговый режим, по цене значительно ниже той, по которой п следние сдавали в субаренду полученное в аренду имущество.

Таким образом, заявитель получил необоснованную налоговую выгоду, выразившую в незаконном отнесении к расходам по налогу на прибыль арендных платежей в завышенном размере за нежилые помещения, арендованные у индивидуальных предпринимателей, применявших упрощенную систему налогообложения, и не являющимися собственниками помещений, таким образом, использовав посредников при совершении хозяйственных операций.

Доводы заявителя о том, что сдача в аренду помещений не носит формального характера, предприниматели Жаруллина Е.М. и Шмелева А.В. не являются взаимозависимыми лицами по отношению к учредителю ООО "Ульяновский хладокомбинат" Герасимову С.А., признаны судом несостоятельными, поскольку опровергаются материалами дела.

Кроме того, доводы заявителя о неправомерности проведения налоговым органом проверки, и о том, что расчет налоговой базы по налогу на прибыль, произведенный налоговым органом, противоречит законодательству, также были исследованы судами и признаны несостоятельными, поскольку налоговый орган, установив факт уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках, обоснованно провел проверку, а в ходе выездной налоговой проверки инспекцией была установлена невозможность применения методов, предусмотренных ст.105.7 НК РФ, в связи с отсутствием сведений об идентичных (однородных) сделках, что нашло свое отражение в судебных актах.

С учетом вышеизложенного суды правомерно пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

Доводы кассационной жалобы повторяют позицию заявителя по делу, не опровергают выводов судов первой и апелляционной инстанций, направлены на переоценку уже исследованных и оцененных судами обстоятельств и материалов дела. В соответствии со статьями 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция не имеет полномочий исследовать и устанавливать новые обстоятельства дела, а также не вправе переоценивать доказательства, которые были предметом исследования в суде первой и апелляционной инстанций.

Иных выводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судом обстоятельства и выводы, в кассационной жалобе не приведено.

Ввиду изложенного основания для отмены или изменения принятых по делу судебных актов и удовлетворения жалобы у кассационной инстанции не имеется

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 06.10.2016 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2016 по делу N А72-8974/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

М.В. Егорова А.Н. Ольховиков