Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 декабря 2016 г. N 11АП-16228/16

г.Самара

06 декабря 2016 г.

Дело N А72-8974/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 30 ноября 2016 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 06 декабря 2016 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Корнилова А.Б., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола судебного заседания Плехановой А.А., с участием:

от общества с ограниченной ответственностью "Ульяновский хладокомбинат" - представителя Кудряшовой М.И. (доверенность от 14.06.2016),

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Ульяновска - представителей Зайцевой С.В. (доверенность от 16.03.2016), Конахиной Е.С. (доверенность от 12.01.2016),

от Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области - представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании 30 ноября 2016 года апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ульяновский хладокомбинат"

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 06 октября 2016 года по делу N А72-8974/2016 (судья Пиотровская Ю.Г.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ульяновский хладокомбинат" (ИНН 7326034174, ОГРН 1097326000716), г.Ульяновск, заинтересованные лица: Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Ульяновска, г.Ульяновск, Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, г.Ульяновск,

о признании недействительным решения N 43 от 24 декабря 2015 года,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Ульяновский хладокомбинат" (далее - ООО "Ульяновский хладокомбинат", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Ульяновска (далее - налоговый орган, инспекция) N 43 от 24 декабря 2015 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 06 октября 2016 года заявленные требования ООО "Ульяновский хладокомбинат" оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе ООО "Ульяновский хладокомбинат" просит решение суда отменить и принять новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить в полном объеме, ссылаясь на реальность сделок по аренде, совершенных в рамках нормальной хозяйственной деятельности всех сторон, отсутствие взаимозависимости между Шмелевой А.В., Жаруллиной Е.Н. по отношению к учредителю общества Герасимову С.А., необоснованное применение налоговым органом "метода предыдущей реализации". Инспекция в ходе проверки не произвела полный сбор информации в соответствии со ст.105.6 НК РФ, не запросила информацию о ценах по аренде помещений у организаций, расположенных рядом с заявителем.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

Дело рассмотрено в соответствии с требованиями ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - УФНС России по Ульяновской области), надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления общества.

Представитель инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы и просил оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Железнодорожному району г.Ульяновска была проведена выездная налоговая проверка ООО "Ульяновский хладокомбинат" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) за период с 01 января 2012 года по 31 декабря 2013 года налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, водного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, акциза, с 15 марта 2012 года по 22 марта 2015 года - налога на доходы физических лиц, полноты представления справок о доходах физических лиц (форма 2- НДФЛ).

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией был составлен акт от 13 ноября 2015 года N 22 и вынесено решение от 24 декабря 2015 года N 43 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором предложено уплатить недоимку по налогу на имущество в размере 652 руб. за 2012 - 2013 годы, пени в размере 100,59 руб., уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 3 866 272,86 руб., в том числе: за 2012 год в сумме 1 624 542,84 руб., за 2013 год в сумме 2 241 730,02 руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере 130,4 руб., по п.2 ст.120 НК РФ в размере 30 000 руб.

Налоговый орган пришел к выводу, что обществом неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, суммы затрат, составляющих разницу в стоимости арендной платы, указанной в договорах аренды и субаренды с ИП Шмелевой Анной Вячеславовной и ИП Жаруллиной Еленой Николаевной.

По данным декларации налогоплательщика, результатом финансово-хозяйственной деятельности организации является убыток, в том числе за 2012 год в сумме 6 305 192 руб., за 2013 год - 6 191 827 руб.

По данным выездной налоговой проверки, убыток уменьшен и составил за 2012 год 4 680 649,16 руб., за 2013 год - 3 950 096,98 руб.

Не согласившись с решением инспекции, ООО "Ульяновский хладокомбинат" подало апелляционную жалобу в УФНС России по Ульяновской области, которое решением N 07-07/03339 от 28 марта 2016 года апелляционную жалобу налогоплательщика удовлетворило в части, признав необоснованным доначисление налога на имущества, пени, штрафа, в остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.

Заявитель в обоснование заявленных требований ссылается на то, что налоговый орган не учел, что предприниматели Жарулина Е.М. и Шмелева А.В. осуществляли самостоятельную деятельность, сдача в аренду помещений не носит формального характера, названные предприниматели не являются взаимозависимыми лицами по отношению к учредителю ООО "Ульяновский хладокомбинат" Герасимову С.А., Вывод налогового органа о том, что ИП Шмелева А.В., ИП Жаруллина Е.Н. являются дополнительными звеньями, не имевшими никакого отношения к сделкам по передаче имущества в аренду, носит предположительный характер и не подтвержден доказательствами. Налоговым органом не представлено доказательств того, что взаимозависимость Герасимова С.А. ООО "Вектор" и ООО "Ульяновский хладокомбинат" использовалась с целью увеличения доходов у одного из перечисленных лиц и уменьшения доходов у другого. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль, произведенный налоговым органом, противоречит действующему законодательству, поскольку приоритетным является метод сопоставления рыночных цен, а налоговым органом рыночные цены вообще не устанавливались.

Согласно статье 246 НК РФ ООО "Ульяновский хладокомбинат" является плательщиком налога на прибыль.

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признается: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль организаций для подтверждения правомерности отнесения к расходам тех или иных затрат налогоплательщик должен доказать, что расходы являются обоснованными, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также представить документы, подтверждающие произведенные расходы. Если заявленная к расходам сумма подтверждена документами, содержащими недостоверные сведения, а сформировавшие расходы хозяйственные операции нереальны, то такие расходы не могут служить основанием для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

ООО "Ульяновский хладокомбинат" состоит на налоговом учете в ИФНС России по Железнодорожному району города Ульяновска с 13 апреля 2009 года, адрес регистрации: 432035, г.Ульяновск, проспект Гая, 77, вид деятельности: хранение и складирование замороженных или охлажденных грузов (ОКВЭД код 63.12.1). Учредитель - Герасимов Сергей Алексеевич, доля участия 100%, вклад в уставный капитал: 10 000 рублей, руководитель - Игошин Александр Яковлевич. ООО "Ульяновский хладокомбинат" применяет общепринятую систему налогообложения.

Учредитель общества Герасимов Сергей Алексеевич ИНН 732700683604 является также учредителем ООО "Вектор", ООО "Гера", ООО "Обувьбыт" и еще более 20 организаций согласно Федеральной базе данных.

По результатам проверки установлено, что Герасимов Сергей Алексеевич также являлся руководителем ОАО "Ульяновский хладокомбинат" в 2004, 2005 годах. Для осуществления вида деятельности "хранение и складирование замороженных или охлажденных грузов" ООО "Ульяновский хладокомбинат" собственного оборудования, помещений, складов не имеет, арендует имущество, здания, сооружения, строения, холодильное оборудование, ранее принадлежавшее ОАО "Ульяновский хладокомбинат", ИНН 7326002630, которое до 11 марта 2010 года было зарегистрировано по тому же юридическому адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77. Иного имущества ООО "Ульяновский хладокомбинат" не имело и не арендовало.

Проверкой установлено, что согласно решению Арбитражного суда Ульяновской области от 21 марта 2008 года ОАО "Ульяновский хладокомбинат" признано несостоятельным (банкротом), и в отношении него открыто конкурсное производство.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 11 марта 2010 года конкурсное производство завершено, в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о ликвидации должника.

На основании представленных Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области выписок из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объекты недвижимого имущества, справок о содержании правоустанавливающих документов, сведений из государственного кадастра недвижимости о земельных участках, неживых зданиях, сооружениях, нежилых помещениях, объектах незавершенного строительства, предприятии как имущественного комплекса, иных объектах недвижимого имущества, расположенных по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77, установлено, что собственником основных средств, расположенных по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77 и ранее принадлежащих ОАО "Ульяновский хладокомбинат", является его бывший руководитель Герасимов Сергей Алексеевич.

Проверкой также установлено, что 21 сентября 2009 года в ИФНС России по Железнодорожному району г.Ульяновска зарегистрировано ООО "Вектор", адрес регистрации: 432063, г.Ульяновск, ул.Железнодорожная, 14а, вид деятельности: сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества. Учредителем данной организации также является Герасимов С.А. (доля участия 100%), уставный капитал общества сформирован путем внесения имущества общей площадью 36526,16 кв.м, стоимостью 19 000 руб., расположенного по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77 (ранее принадлежащее ОАО "Ульяновский хладокомбинат") и принадлежащего учредителю на праве собственности. ООО "Вектор" применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы", ставка 6%).

Кроме того, инспекцией установлено, что нежилое помещение площадью 1 318,36 кв. м, расположенное по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77, стоимостью 1 520 500 руб. согласно договору купли-продажи от 09 сентября 2004 года принадлежало ИП Шмелевой А.В. По договору купли-продажи от 18 октября 2004 года Шмелева А.В. продает, а Герасимова В.Н. покупает нежилое помещение площадью 1 318,36 кв.м за 1 520 500 руб. Договором дарения недвижимого имущества от 11 сентября 2006 года Герасимова В.И. безвозмездно передала в собственность Герасимову С.А. объект недвижимости площадью 1 318,36 кв.м, расположенный по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77. Недвижимое имущество, расположенное по адресу: 432035, г.Ульяновск, проспект Гая, 77, с момента реализации ОАО "Ульяновский хладокомбинат" в рамках проведения процедуры банкротства, не демонтировалось, назначение его использования не менялось. При этом собственниками имущества после приобретения на аукционе по назначению не использовалось.

ООО "Ульяновский хладокомбинат" арендовало имущество на основании следующих договоров аренды: от 12 ноября 2009 года N 3 с ООО "Вектор" (арендодатель), согласно которому арендодатель передает арендатору за плату во временное владение и пользование с правом субаренды недвижимое имущество. Арендатор принимает имущество и обязуется своевременно оплачивать арендную плату (нежилые помещения общей площадью 18 763,97 кв.м, размер арендной платы в месяц 215 000 руб. без НДС). Имущество располагается по адресу: г.Ульяновск, пр.Гая, 77. Передаваемое по этому договору аренды имущество принадлежит ООО "Вектор" на праве собственности, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права, выданными Управлением Федеральной регистрационной службы по Ульяновской области. Срок действия договора до 12 ноября 2014 года. Договор аренды и все дополнительные соглашения к договору N 3 от 12 ноября 2009 года зарегистрированы в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области; от 28 октября 2013 N 5-В с ООО "Вектор", согласно которому арендодатель передает во временное владение и пользование арендатору недвижимое имущество (нежилые помещения общей площадью 605,06 кв.м, размер арендной платы в месяц 153 399,48 руб. без НДС), расположенное по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует по 25 октября 2014 года; от 28 октября 2013 года N 6-В с ООО "Вектор", согласно которому арендодатель передает во временное владение и пользование арендатору недвижимое имущество (нежилые помещения общей площадью 458,01 кв.м, размер арендной платы в месяц 10 790,72 руб. без НДС), расположенное по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 25 октября 2014 года; от 22 августа 2011 года N 35-ШАВ с ИП Шмелевой А.В. ИНН 732600261454 (нежилые помещения общей площадью 16 874,96 кв.м, размер арендной платы в месяц 172 152,65 руб. без НДС), согласно которому арендодатель передает во временное владение и пользование арендатору недвижимое имущество, расположенное по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 19 августа 2012 года.

Заключены дополнительные соглашения от 15 декабря 2011 года N 1 (нежилые помещения общей площадью 16 878,96 кв.м., размер арендной платы в месяц 172 320,66 руб. без НДС), от 01 января 2012 года N 2 (нежилые помещения общей площадью 16 600,77 кв.м, размер арендной платы в месяц 166 756,86 руб. без НДС); от 19 августа 2012 года N 49-ШАВ с ИП Шмелевой А.В. ИНН 732600261454 (нежилые помещения общей площадью 16 600,77 кв.м, размер арендной платы в месяц 166 756,86 руб. без НДС), согласно которому арендодатель передает во временное владение и пользование арендатору недвижимое имущество, расположенное по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 11. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 16 августа 2013 года.

Заключены дополнительные соглашения от 01 апреля 2013 года N 1 (нежилые помещения общей площадью 16 326,55 кв.м, размер арендной платы в месяц 161 365,08 руб. без НДС), от 01 июня 2013 года б/н (нежилые помещения общей площадью 16 809,99 кв.м, размер арендной платы в месяц 178 393,32 руб. без НДС); от 17 августа 2013 года N 45-ШАВ с ИП Шмелевой А.В. ИНН 732600261454 (нежилые помещения общей площадью 16 809,99 кв.м, размер арендной платы в месяц 178 393,32 руб. без НДС), согласно которому арендодатель передает во временное владение и пользование арендатору недвижимое имущество, расположенное по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 28 октября 2013 года; от 28 октября 2013 года N 50-ШАВ с ИП Шмелевой А.В. ИНН 732600261454 (нежилые помещения общей площадью 30,35 кв.м., размер арендной платы в месяц 1 274,7 руб. без НДС), согласно которому арендодатель передает во временное владение и пользование арендатору недвижимое имущество, расположенное по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 11. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 25 октября 2014 года; от 01 июня 2013 года N 35-ЖЕН с ИП Жаруллиной Е.Н. ИНН 732703733490 (нежилые помещения общей площадью 458,01 кв.м, размер арендной платы в месяц 180 000 руб. без НДС), согласно которому арендодатель передает во временное владение и пользование арендатору недвижимое имущество, расположенное по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 28 октября 2013 года.

Кроме того, между ООО "Управляющая компания "Вектор" (далее - ООО УК "Вектор" и ИП Шмелевой А.В. также заключен договор аренды от 08 декабря 2011 года N 5-В и дополнительное соглашение к нему б/н от 01 декабря 2012 года, согласно которому ООО УК "Вектор" передает во временное владение и пользование ИП Шмелевой А.В. недвижимое имущество, в том числе, расположенное по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77 (сооружение - градирня ГПВ 160), размер площади 4 кв.м; размер арендной платы 30 руб. за кв.м; сумма арендной платы в месяц 120 руб.). Недвижимое имущество, переданное по договору аренды N 5-В от 08 декабря 2011 года, заключенному между ООО "УК "Вектор" и ИП Шмелевой А.В., является собственностью Герасимова С.А., что подтверждается сведениями, представленными Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области.

Собственником ООО "Вектор" часть недвижимого имущества, расположенного по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77, передана в аренду: ИП Шмелевой А.В. (арендатор) - договора от 07 ноября 2010 года б/н, от 04 ноября 2011 года N 2, от 01 ноября 2012 года N 2 (нежилые помещения общей площадью 18 328,7 кв.м, размер арендной платы в месяц 36 693,54 руб. без НДС), дополнительное соглашение от 01 июня 2013 года N 1 к договору аренды от 01 ноября 2012 года N 2 (нежилые помещения общей площадью 18 477,62 кв.м, размер арендной платы в месяц 37 438,14 руб. без НДС); ИП Жаруллиной Е.Н. (арендатор) - договор от 01 ноября 2012 года N 3 (нежилые помещения общей площадью 744,28 кв.м, размер арендной платы в месяц 3 721,4 руб. без НДС) и дополнительное соглашение к нему от 01 июня 2013 года N 2 (нежилые помещения общей площадью 458,01 кв.м, размер арендной платы в месяц 2 290 руб. без НДС).

В ходе анализа указанных договоров установлено что, все договоры однотипны, содержат одинаковые условия, только различные сроки действия договоров. К каждому договору аренды прилагаются акт сдач и приемки, акт приема-передачи. По вышеперечисленным договорам арендодатель передает во временное владение и пользование арендатору недвижимое имущество, расположенное по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77. Фактически имущество находилось в распоряжении Герасимова С. А., являвшегося одновременно учредителем субарендатора (ООО "Ульяновский хладокомбинат"), и учредителем собственника имущества (ООО "Вектор").

Таким образом, Герасимов С.А. приобрел в собственность недвижимое имущество, расположенное по адресу: г.Ульяновск, проспект Гая, 77 и принадлежащее ранее ОАО "Ульяновский хладокомбинат", за счет которого сформировал уставной капитал ООО "Вектор" (общей площадью 36 526,16 кв.м стоимостью 19 000 руб.).

Арендодатель и собственник имущества - ООО "Вектор" - значительную часть помещений сдает в аренду взаимозависимому лицу ООО "Ульяновский хладокомбинат", а часть помещений - в аренду ИП Шмелевой А.В. и ИП Жаруллиной Е.Н., которые, в свою очередь, сдают недвижимое имущество ООО "Ульяновский хладокомбинат". При отсутствии какой-либо деловой цели собственником имущества ООО "Вектор" объекты недвижимого имущества сдавались в аренду не напрямую ООО "Ульяновский хладокомбинат", а через посредников-предпринимателей Шмелеву А.В. и Жаруллину Е.Н.

ИП Шмелева Анна Вячеславовна, ИНН 732600261454, зарегистрирована в ИФНС России по Железнодорожному району г.Ульяновска с 17 сентября 2007 года, вид деятельности: предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде нежилого недвижимого имущества. ИП Шмелева А.В. применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы", ставка 6%).

ИП Жаруллина Елена Николаевна, ИНН 732703733490, зарегистрирована с 17 июня 2004 года и состоит на налоговом учете в ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска, вид деятельности: сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества, предоставление услуг, связанных с недвижимым имуществом. Она применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы", ставка 6%).

Согласно пункту 1 статьи 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее взаимозависимые лица).

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов. Герасимов С.А. является учредителем ООО "Ульяновский хладокомбинат" с 100 % долей участия и является учредителем ООО "Вектор" с 100 % долей участия.

Таким образом, указанные организации являются взаимозависимыми.

Кроме того, Герасимов С.А. является также учредителем ООО "Гера", ООО "Обувьбыт", ООО "Развитие" и т.д. Согласно Федеральной базе данных является учредителем более 20 организаций. Шмелева А.В. (ООО "Обувьбыт", ООО "Гера") и Жаруллина Е.Н. (ООО "Развитие") в проверяемый период и ранее являлись работниками организаций, в которых учредителем значится Гераримов С. А., который также является учредителем ООО "Ульяновский хладокомбинат", ООО "Вектор".

Согласно сведениям, представленным отделом Управления записи актов гражданского состояния Ульяновской области по Ленинскому району города Ульяновска (от 10.03.2016 N 2229-2237), Шмелева А.В. до замужества была Герасимовой. Герасимов Вячеслав Александрович (отец Шмелевой А.В) является двоюродным братом Герасимова Сергея Алексеевича. Герасимовы Алексей и Александр имеют отчество Иванович. Следовательно, Шмелева А.В. является племянницей Герасимову Сергею Алексеевичу.

В соответствии с п.7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 53) взаимозависимость участников сделок в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами является обстоятельством, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04 декабря 2003 года N 441-О взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если не доказано, что это обстоятельство существенно повлияло на результаты сделок.

Суд первой инстанции согласился с доводом инспекции о том, что именно взаимозависимость сторон повлияла на условия и экономические результаты деятельности общества и привела к необоснованному завышению им убытков.

Анализ условий договоров аренды между собственником имущества ООО "Вектор" и индивидуальными предпринимателями Шмелевой А. В., Жаруллиной Е.Н. и договоров субаренды с ООО "Ульяновский хладокомбинат" показал несоответствие стоимости арендной платы, уплачиваемой арендаторами и субарендатором за пользование имуществом, так размер арендной платы, уплачиваемой ООО "Ульяновский хладокомбинат" в адрес ИП Шмелевой А.В. за нежилые помещения, превышает в 6-10 раз размер ежемесячной арендной платы, уплачиваемой ИП Шмелевой А.В. собственнику помещения ООО "Вектор". Размер арендной платы, уплачиваемой ООО "Ульяновский хладокомбинат" в адрес ИП Жаруллиной Е. Н. за нежилые помещения, превышает размер ежемесячной арендной платы, уплачиваемой ИП Жаруллиной Е.Н. собственнику помещения ООО "Вектор", более чем в 78 раз.

При этом налогоплательщиком не представлено каких-либо первичных документов, свидетельствующих о том, что индивидуальные предприниматели Шмелева А.В. и Жаруллина Е.Н. осуществляли вложения в модернизацию, переоборудование, ремонт помещений, которые могли бы повлиять на увеличение стоимости арендной платы по договорам субаренды. Субарендодатели не осуществляли каких-либо дополнительных функций в связи с заключением договоров аренды с ООО "Ульяновский хладокомбинат", не несли расходов по организации деятельности по передаче имущества в аренду. Арендная плата не включает в себя плату за тепловую энергию и электроэнергию, текущее содержание объекта, охрану, услуги связи. ООО "Ульяновский хладокомбинат" самостоятельно несло расходы по содержанию помещений, заключало договоры на обслуживание объекта аренды (на вывоз и утилизацию мусора, дератизацию, на электроэнергию, охрану, услуги связи и т.д.).

В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ N 53 указано, что судебная практика разрешения налоговых споров должна исходить из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган, всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п.3 постановления Пленума ВАС РФ N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительном экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Установление деловой цели в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о намерениях последнего получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

На основании представленных документов установлено, что сумма арендной платы по договорам с ИП Шмелевой А.В., отнесенная ООО "Ульяновский хладокомбинат" на расходы при исчислении налога на прибыль за 2012 год, составила 2 001 082,32 руб., тогда как размер арендной платы ООО "Вектор" и УК "Вектор" по договорам с ИП Шмелевой А.В. только в части сдаваемого недвижимого имущества ООО "Ульяновский хладокомбинат" за 2012 год составил 376 539, 48 руб. Разница составляет 1 624 542,84 руб.

Таким образом, ООО "Ульяновский хладокомбинат" необоснованно включило в состав расходов 2012 затраты на аренду в результате искусственного завышения размера арендной платы, в сумме 1 624 542,84 руб. Сумма арендной платы по договорам с ИП Шмелевой А.В., отнесенная ООО "Ульяновский хладокомбинат" на расходы при исчислении налога на прибыль за 2013 год, составила 1 694 662,73 руб. Размер арендной платы ООО "Вектор" и УК "Вектор" по договорам с ИП Шмелевой А.В., только в части сдаваемого недвижимого имущества ООО "Ульяновский хладокомбинат" за 2013 год составила 318 552,14 руб. Разница составляет 1 376 110,59 руб.

Таким образом, ООО "Ульяновский хладокомбинат" необоснованно включило в состав расходов за 2013 год затраты на аренду в результате искусственного завышения размера арендной платы, в сумме 1 376 110,59 руб.

Сумма арендной платы по договорам с ИП Жаруллиной Е.Н., отнесенная ООО "Ульяновский хладокомбинат" на расходы при исчислении налога на прибыль за 2013 год, составила 876 774,19 руб. Размер арендной платы ООО "Вектор" по договорам с ИП Жаруллиной Е.Н. только в части сдаваемого недвижимого имущества ООО "Ульяновский хладокомбинат" за 2013 год составил 11 154,76 руб. Разница равна 865 619,43 руб.

Таким образом, ООО "Ульяновский хладокомбинат" необоснованно включило в состав расходов 2013 затраты на аренду в результате искусственного завышения размера арендной платы в сумме 865 619,43 руб. Необоснованность и нецелесообразность сделок ООО "Вектор" с ИП Шмелевой А.В. и ИП Жаруллиной Е.Н., а также указанных предпринимателей с ООО "Ульяновский хладокомбинат" подтверждается и тем, что расчет калькуляции расходов, заложенных в стоимость арендной платы по договорам, заключенным с ООО "Ульяновский хладокомбинат", не производился. На требования налогового органа документы, свидетельствующие о калькуляции расходов, заложенных в стоимость арендной платы по договорам ООО "Вектор", ИП Шмелевой А.В., ИП Жаруллиной Е.Н., ООО "Ульяновский хладокомбинат" не представило.

Кроме того, установлено, что ИП Шмелева А.В. в 2012-2013 годах ИП Жаруллина Е.Н. в 2013 году не перечисляли арендные платежи собственнику и арендодателю ООО "Вектор", хотя субарендатор ООО "Ульяновский хладокомбинат" в 2012-2013 годах перечислил ИП Шмелевой А.В. арендную плату в сумме 4 216 412,75 руб., ИП Жаруллиной Е.Н.- 876 774,19 руб. Факт неуплаты арендных платежей индивидуальными предпринимателями Шмелевой А.В. и Жаруллиной Е.Н. ООО "Вектор" свидетельствует о формальном заключении договоров аренды. Отсутствие факта перечисления арендной платы ООО "Вектор" является основанием для получения отсрочки по уплате единого налога ООО "Вектор", поскольку налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают доходы по кассовому методу, то есть на дату их фактического получения (п.1 ст. 346.17 Кодекса).

Из анализа выписки банка о движении денежных средств ИП Шмелевой А.В. по расчетному счету, открытому в отделении N 8588 Сбербанка установлено, что полученные денежные средства от аренды помещений перечисляются в течение месяца на счет Герасимова Сергея Алексеевича в виде возврата договоров займа.

Указанные факты свидетельствуют о том, что участниками сделок создана схема имитации движения денежных средств по расчетным счетам в целях создания искусственных условий для получения необоснованной налоговой выгоды в виде увеличения суммы убытка. В конечном итоге денежные средства возвращались Герасимову С. А., являющемуся учредителем ООО "Ульяновский хладокомбинат". Выявленная схема движения денежных средств по замкнутому кругу свидетельствует о согласованности действий всех ее участников и отсутствии целей делового характера при заключении договоров. Анализ операций по расчетным счетам участников сделок подтверждает выводы инспекции о завышении расходов ООО "Ульяновский хладокомбинат", а также о выводе денежных средств из хозяйственного оборота путем перечисления на счет учредителя общества Герасимова С. А.

Таким образом, создан формальный документооборот в отношении договоров аренды ИП Шмелевой А.В. и ИП Жаруллиной Е.Н. и ООО "Ульяновский хладокомбинат", включение индивидуальных предпринимателей Шмелевой А.В. и Жаруллиной Е.Н. в цепочку предоставления услуг по аренде помещений конечному потребителю имело единственной целью завышение стоимости арендной платы.

С учетом изложенного инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что выбранный заявителем способ ведения хозяйственной деятельности экономически не обоснован, не направлен на снижение издержек и противоречит действующему законодательству. Указанные взаимоотношения сторон были созданы не для извлечения прибыли, а привели к занижению уплаты налогов как со стороны ООО "Вектор", так и со стороны ООО "Ульяновский хладокомбинат".

Фактически налогоплательщик искусственно занижал налоговую базу в целях получения необоснованной налоговой выгоды, связанной с завышением расходов от сумм, перечисленных за аренду ИП Шмелевой А. В. и ИП Жаруллиной Е. Н., поскольку недвижимое имущество передавалось в аренду взаимозависимым лицам, организацией, применявшей специальный налоговый режим, по цене значительно ниже той, по которой последние сдавали в субаренду полученное в аренду имущество.

ООО "Ульяновский хладокомбинат" получило необоснованную налоговую выгоду, выразившую в незаконном отнесении к расходам по налогу на прибыль арендных платежей в завышенном размере за нежилые помещения, арендованные у индивидуальных предпринимателей, применявших упрощенную систему налогообложения, и не являющимися собственниками помещений, таким образом, использовав посредников при совершении хозяйственных операций.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод.

Оценка добросовестности налогоплательщика при получении налоговых выгод предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели, то есть возможность получения налоговых выгод предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций.

Таким образом, в целях подтверждения обоснованности налоговой выгоды должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о фиктивности спорных хозяйственных операций.

Перечисленные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о фиктивности спорных хозяйственных операций и наличии согласованности в действиях налогоплательщика и его контрагентов, направленных исключительно на совершение операций, связанных с получением необоснованной налоговой выгоды.

Доводы заявителя о том, что сдача в аренду помещений не носит формального характера, предприниматели Жаруллина Е.М. и Шмелева А.В. не являются взаимозависимыми лицами по отношению к учредителю ООО "Ульяновский хладокомбинат" Герасимову С.А., опровергаются представленными в материалы дела документами. Осуществление самостоятельной деятельности предпринимателями не опровергает доводов налогового органа о создании схемы для получения необоснованной налоговой выгоды.

С учетом вышеизложенного суд первой инстанции сделал вывод о том, что налоговым органом представлена достаточная совокупность доказательств, подтверждающих то обстоятельство, что взаимозависимость Герасимова С.А. ООО "Вектор" и ООО "Ульяновский хладокомбинат" использовалась с целью увеличения доходов у одного из перечисленных лиц и уменьшения доходов у другого.

Довод заявителя о неправомерности проведения проверки ИФНС России по Железнодорожному району г.Ульяновска отклонен судом первой инстанции по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 105.17 НК РФ в отношении контролируемых сделок проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится Центральным аппаратом ФНС России и не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Статья 105.14 НК РФ определяет перечень сделок между взаимозависимыми лицами, которые относятся к контролируемым. Сделки по субаренде недвижимого имущества и нежилых помещений между ООО "Ульяновский хладокомбинат" и ИП Шмелевой А.В., ИП Жаруллиной Е.Н. не подпадают под понятие "контролируемой сделки" в смысле ст.105.14 НК РФ. В отношении иных сделок между взаимозависимыми лицами, не подпадающих под критерии контролируемых сделок, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй НК РФ, исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.105.3 НК РФ, контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок. При этом в целях определения цены сделки, в которой предполагается занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации, возможно применение методов, установленных гл.14.3 НК РФ.

Таким образом, в случаях установления фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках необходимо доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок.

В данном случае в ходе проведения контрольных мероприятий по выездной налоговой проверки в отношении ООО "Ульяновский хладокомбинат" было установлено получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по сделкам с взаимозависимыми лицами, а именно: завышение размера арендной платы в целях уменьшения налогооблагаемой базы, в то время как часть недвижимого имущества и нежилых помещений арендовалась напрямую от ООО "Вектор" по цене ниже, чем по субаренде от ИП Шмелевой А.В., ИП Жаруллиной Е.Н., что не обусловлено разумными экономическими причинами.

При таких обстоятельствах налоговый орган, установив факт уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках, обоснованно провел проверку.

Довод заявителя о том, что расчет налоговой базы по налогу на прибыль, произведенный налоговым органом, противоречит законодательству, поскольку приоритетным является метод сопоставления рыночных цен, а налоговым органом рыночные цены вообще не устанавливались, также не принят судом первой инстанции.

Статьей 105.3 НК РФ установлены общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами. Положения данной статьи должны учитываться при определении соответствующей налоговой базы по отдельным налогам.

Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает закрытый перечень способов оценки размера необоснованной налоговой выгоды в целях доначисления налогов и сборов по результатам выездных и камеральных налоговых проверок и не содержит запрета на использование методов, установленных главой 14.3 Кодекса, в целях определения ее размера.

Приведенная правовая позиция изложена в апелляционном определении Верховного Суда Российской Федерации от 12 мая 2016 года N АПЛ16-124.

Согласно статье 105.7 НК РФ при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (в том числе, при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и ее результатов с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок и их результатами) используются методы: метод сопоставимых рыночных цен; метод цены последующей реализации; затратный метод; метод сопоставимой рентабельности; метод распределения прибыли.

При проведении выездной налоговой проверки не установлено сопоставимых сделок, сделкам ООО "Ульяновский хладокомбинат". В связи с отсутствием сведений об идентичных (однородных) услугах, необходимых для использования метода сопоставления рыночных цен, и отсутствием оснований для применения метода последующей реализации (отсутствие информация о цене услуг по аренде нежилых помещений, реализованных ООО "Ульяновский хладокомбинат", так как ООО "Ульяновский хладокомбинат" приобретает услуги аренды имущества без дальнейшей их продажи), инспекция установила невозможность их применения для расчета рыночных цен.

Инспекция при расчете рыночной цены арендной платы по договорам с индивидуальными предпринимателями так же исследовала применение затратного метода. Поскольку инспекцией не установлено идентичных услуг, реализуемых в сопоставимых условиях, и в материалах проверки отсутствует информация о сопоставимых сделках, данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) применение затратного метода для определения рыночной цены в данном случае также оказалось невозможным. В связи с отсутствием сведений о сопоставимых сделках, применение метода сопоставимой рентабельности и метода распределения прибыли в данном случае также невозможно.

Инспекцией были направлены запросы о представлении сведений рыночной стоимости аренды 1 квадратного метра недвижимого имущества у следующих организаций, территориально расположенных: ЗАО "Фима Русь", г.Ульяновск, пр-т Гая, 71; ЗАО "Ульяновский авторемонтный завод", г.Ульяновск, пр-т Гая, 73.

Налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что информация из полученных ответов не применима к рассматриваемой ситуации, так как вышеперечисленные организации сдают в аренду площади для организации торговли, в то время как, ООО "Ульяновский хладокомбинат" арендует имущество для хранения товара. Основной вид деятельности ООО "Ульяновский хладокомбинат" - хранение и складирование замороженных или охлажденных грузов.

Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Ульяновской области согласно ответу ВЕ-75-04/167-ТС от 11 марта 2016 года на запрос инспекции от 09 марта 2016 года N 09-22/02581 не ведет наблюдение за данными видами услуг.

Рыночная цена правомерно определена налоговым органом как сумма обычных затрат, предусмотренных договорами аренды между ООО "Ульяновский хладокомбинат" и ИП Шмелевой А.В. и ИП Жаруллиной Е.Н. При этом инспекцией учтены показатели по бухгалтерской отчетности ООО "Ульяновский хладокомбинат" в отношении ИП Шмелевой А.В. и ИП Жаруллиной Е.Н.

С учетом изложенного решение налогового органа суд первой инстанции признал законным и обоснованным и в удовлетворении требований заявителя отказал.

Доводы апелляционной жалобы о реальности сделок по аренде, совершенных в рамках нормальной хозяйственной деятельности всех сторон, не принимаются, поскольку материалами дела не подтверждаются. Заявитель не опроверг доводов инспекции о создании искусственной схемы взаимоотношений с индивидуальными предпринимателями Шмелевой А.В. и Жаруллиной Е.Н. в целях получения необоснованной налоговой выгоды в результате занижения налогооблагаемой базы. Заявителем не приведено доводов, которые бы свидетельствовали об экономической обоснованности спорных сделок, фиктивность которых налоговым органом доказана, также как и согласованность действий налогоплательщика и его контрагентов.

Доводы апелляционной жалобы о применении налоговым органом "метода предыдущей реализации" отклоняются. В ходе выездной налоговой проверки инспекцией была установлена невозможность применения методов, предусмотренных ст.105.7 НК РФ, в связи с отсутствием сведений об идентичных (однородных) сделках. В этой связи налоговый орган определил расходы налогоплательщика как сумму обычных затрат, предусмотренных договорами аренды между заявителем и индивидуальными предпринимателями Шмелевой А.В. и Жаруллиной Е.Н. При этом инспекцией учтены показатели по бухгалтерской отчетности ООО "Ульяновский хладокомбинат" в отношении индивидуальных предпринимателей Шмелевой А.В. и Жаруллиной Е.Н.

Ссылка заявителя на то, что инспекция в ходе проверки не произвела полный сбор информации в соответствии со ст.105.6 НК РФ, не запросила информацию о ценах по аренде помещений у организаций, расположенных рядом с заявителем, несостоятельна, поскольку данное обстоятельство само по себе не свидетельствует о незаконности примененного налоговым органом способа определения цены сделки.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, который дал им правильную оценку. Указанные доводы не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении дела, и не могут поставить под сомнение правильность применения им норм материального и процессуального права.

Иных доводов, являющихся основанием в соответствии со ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для отмены либо изменения решения суда первой инстанции, в апелляционной жалобе не приведено.

На основании изложенного решение суда от 06 октября 2016 года следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу заявителя - без удовлетворения.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы относятся на заявителя апелляционной жалобы. В месте с тем надлежит возвратить ООО "Ульяновский хладокомбинат" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 24 октября 2016 года N 482 государственную пошлину в размере 1500 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 112, 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 06 октября 2016 года по делу N А72-8974/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Ульяновский хладокомбинат" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 24 октября 2016 года N 482 государственную пошлину в размере 1500 (Одна тысяча пятьсот) рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.Г. Филиппова

Судьи

А.Б. Корнилов В.Е. Кувшинов