Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 3 августа 2017 г. N Ф06-23548/17 по делу N А12-47470/2016

г. Казань

03 августа 2017 г.

Дело N А12-47470/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 01 августа 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 августа 2017 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Логинова О.В., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "Нижневолжскстройсервис" - Неверовой С.А., доверенность от 31.05.2017,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области - Леднева В.Г., доверенность от 09.01.2017,

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Леднева В.Г., доверенность от 09.01.2017,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 16.01.2017 (судья Селезнев И.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2017 (председательствующий судья Землянникова В.В., судьи Комнатная Ю.А., Кузьмичев С.А.)

по делу N А12-47470/2016

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Нижневолжскстройсервис" (ОГРН 1023404244500, ИНН 3441017187, г. Волгоград) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (ОГРН 1043400825005, ИНН 3446858585, г. Волгоград) и Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551, г. Волгоград) о признании недействительными ненормативных правовых актов,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Нижневолжскстройсервис" (далее - ООО "Нижневолжскстройсервис", налогоплательщик, общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 28.04.2016 N 08-09/6259/73 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - Управление) от 03.08.2016 N 844.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 16.01.2017, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2017, заявленные требования частично удовлетворены. Признано недействительным решение налогового органа от 28.04.2016 N 08-09/6259/73 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В удовлетворении требований о признании недействительным решения Управления от 03.08.2016 N 844 отказано. Кроме того суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Нижневолжскстройсервис" путём уменьшения налоговых обязательств налогоплательщика на сумму НДС в размере 2 743 949,10 руб., пени по НДС в размере 36 774,52 руб. и штрафа в размере 197 859,20 руб., доначисление которых судом признано незаконным. Также суд с налогового органа в пользу общества взысканы судебные расходы в размере 3000 руб., понесённые заявителем при оплате государственной пошлины.

Налоговый орган, не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права.

ООО "Нижневолжскстройсервис", в представленном в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную жалобу просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считает их законными и обоснованными.

Поскольку в порядке кассационного производства, обжалуется только часть судебных актов, суд кассационной инстанции не вправе выходить за рамки кассационных жалоб, и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции и постановления апелляционной инстанции только в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт от 09.02.2016 N 08-09/40369 и вынесено решение от 28.04.2016 N 08-09/6259/73, в соответствии которым, ООО "Нижневолжскстройсервис" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 197 859,20 руб.

Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС за 3 квартал 2015 года в размере 2 743 949 руб., а также пени по НДС в размере 36 774,52 руб.

Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление.

Решением Управления от 03.08.2016 N 844 решение инспекции по апелляционной жалобе налогоплательщика оставлено без изменения.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в Арбитражный суд Волгоградской области с соответствующим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанции при рассмотрении дела, исходя из анализа исследованных доказательств, имеющихся в материалах дела, и установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, пришли к выводу о недоказанности инспекцией необоснованности применения налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентами ООО "Торговый Дом "Южный", ООО "Симфо-Групп", ООО "Климатический сезон", непредставлении налоговым органом доказательств наличия признаков недобросовестности в действиях ООО "Нижневолжскстройсервис", а также признаков согласованных действий налогоплательщика и его контрагентов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, при этом суды исходили из следующего.

Согласно положениям главы 21 НК РФ право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой налога на добавленную стоимость при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) - объекта налогообложения.

В соответствии с главой 25 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов. При этом материальные расходы также связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг).

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычеты по НДС требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).

Исходя из постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, в целях подтверждения обоснованности налоговой выгоды должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных документов.

В пункте 1 вышеуказанного постановления прямо указывается, что основанием к отказу в признании налоговой выгоды обоснованной является, в том числе, недостоверность сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах.

Требования о достоверности учёта хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учёте и в НК РФ, установившем правила ведения налогового учёта (статья 1 пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте", статья 313 НК РФ).

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд исследует доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Каждое доказательство подлежит проверке, исследованию и оценке судом.

Действующее законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Как следует из материалов дела, основанием для дополнительного начисления НДС послужили выводы инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2015 года, поскольку совокупность установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о наличии признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика и его контрагентов: ООО "Торговый Дом "Южный" (ИНН 3444209507), ООО "Симфо-Групп" (ИНН 7701645458) и ООО "Климатический сезон" (ИНН 7714849995).

Суд первой и апелляционной инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела документы, пришли к выводу о том, что налоговым органом не представлены доказательства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды по сделкам с вышеуказанными контрагентами.

При этом судами установлено и следует из материалов дела, что налогоплательщиком, в подтверждение права на возмещение НДС по сделке с указанными контрагентами представлены в инспекцию необходимые первичные документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов по НДС.

Счета-фактуры, составленные от имени ООО "Торговый Дом "Южный", ООО "Симфо-Групп", ООО "Климатический сезон", содержат все необходимые реквизиты, включая сумму НДС, выставленную к уплате покупателю и расшифровку подписи лица, являющегося согласно учредительным документам руководителем продавца.

Как установлено судами счета-фактуры, выставленные указанными контрагентами, отражены налогоплательщиком в книге покупок и к их оформлению у налогового органа претензий не возникло.

Из материалов дела следует, что в обоснование применения налоговых вычетов ООО "Нижневолжскстройсервис" в налоговый орган и в суд так же были представлены соответствующие счетам-фактурам договора подряда, акты приёма выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (КС-3). Указанными документами подтверждается выполнение указанными контрагентами подрядных работ.

При этом судами правомерно отмечено, что расхождение между составом работ, указанным в технической документации и фактически выполненными работами налоговым органом в ходе налоговой проверки не установлено.

Факты реальности выполнения строительно-монтажных и ландшафтных работ, а также факт их оплаты налоговым органом в ходе судебного разбирательства не опровергнуты.

Судами обоснованно указано, что материалами налоговой проверки подтверждён факт направления сотрудника ООО "Нижневолжскстройсервис" (прораб Козырев А.А.) в г. Астрахань для принятия выполненных работ у ООО "Симфо-Групп".

Для подтверждения факта поставки налогоплательщику трёх приточных установок с комплектующими от ООО "Климатический сезон" налоговому органу был представлен соответствующий договор поставки, а также договор транспортной экспедиции от 07.05.2015 с ООО "ВОЛГОГРУЗ ТРАНС". Данное оборудование было получено на основании товарной накладной N 186 от 31.07.2015 и установлено на объектах (АЗС), ремонтом и реконструкцией которых занимался налогоплательщик в рамках осуществления основного вида деятельности.

Налогоплательщик так же представил выписку из книги продаж ООО "Климатический сезон", в которой контрагентом учтены счета-фактуры, выставленные в адрес ООО "Нижневолжскстройсервис".

В ходе налоговой проверки ООО "Торговый Дом "Южный" и ООО "Симфо- Групп" подтвердили факт представления в налоговые органы уточнённых налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2015 года, в которые была включена сумма реализации подрядных работ.

На момент осуществления хозяйственных операций с ООО "Нижневолжскстройсервис" контрагенты являлись самостоятельными налогоплательщиками, состояли на налоговом учете в налоговом органе и в установленном законом порядке ликвидированы не были.

При этом руководителями контрагентов значились именно те лица, которые были указаны в качестве руководителей в первичных документах, представленных налогоплательщиком на проверку.

Доказательств осведомленности налогоплательщика о том, каким образом его контрагент будет в будущем распоряжаться принадлежащими ему денежными средствами в сфере гражданско-правового оборота, а также доказательств участия самого общества в противоправных схемах, связанных с обналичиванием денежных средств, полученных его контрагентом, налоговым органом в материалы дела не представлено.

Судами установлено и соответствует материалам дела, что представленные заявителем документы соответствуют требованиям закона и содержат все необходимые реквизиты, установленные действующим законодательством Российской Федерации.

В свою очередь, налоговый орган не представил в материалы дела доказательств, однозначно свидетельствующих о недостоверности поступивших от налогоплательщика документов. В материалах дела отсутствуют и доказательства, подтверждающие выводы инспекции о недобросовестности налогоплательщика и нереальности совершенных им сделок.

Налоговым органом также не представлены соответствующие доказательства, что применительно к спорным сделкам у общества отсутствовала разумная экономическая цель, либо данные общества действовали совместно с целью получения необоснованной налоговой выгоды, либо имеются иные обстоятельства, указанные в Постановлении N 53, которые позволили бы утверждать о недобросовестности налогоплательщика.

Вместе с тем, исходя из положений Постановления N 53, отказывая лицу в праве на вычет по налогу на добавленную стоимость и в принятии расходов по налогу на прибыль по мотиву его недобросовестности, как налогоплательщика, налоговый орган обязан доказать именно недобросовестность в его действиях, а не ограничиваться формальным перечислением каких-либо фактов.

Доказательств обратного, а также доказательства взаимозависимости или аффилированности общества и его контрагента налоговый орган не представил, признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика судами не установлено.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав как документы, предоставленные заявителем, так и материалы проверки, предоставленные ответчиком, установили достоверность доказательств, обосновывающие примененные налоговые вычеты в рамках вышеназванных хозяйственных операций с указанным контрагентом заявителя.

Возражения инспекции о том, что судами не исследованы все обстоятельства дела, дана ненадлежащая оценка представленным по делу доказательствам, а выводы судов, положенные в основу обжалуемых судебных актов, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нарушают действующие нормы права, не нашли своего подтверждения.

В соответствии с положениями статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суду кассационной инстанции не предоставлены полномочия пересматривать фактические обстоятельства дела, установленные судами при их рассмотрении, давать иную оценку собранным по делу доказательствам, устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судом первой или апелляционной инстанции.

Таким образом, фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи, с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены либо изменения принятых по делу судебных актов, предусмотренные статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены обжалуемых судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 16.01.2017 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2017 по делу N А12-47470/2016 в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

О.В. Логинов А.Н. Ольховиков