Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 5 октября 2017 г. N Ф06-25210/17 по делу N А57-24513/2016

г. Казань

05 октября 2017 г.

Дело N А57-24513/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 октября 2017 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Герасимовой Е.П.,

судей Ивановой А.Г., Моисеева В.А.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 10.04.2017 (судья Павлова Н.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2017 (председательствующий судья Лыткина О.В., судьи Клочкова Н.А., Цуцкова М.Г.)

по делу N А57-24513/2016

по исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области, г. Тольятти, Самарская область (ИНН 6382050001, ОГРН 1046303370079) к арбитражному управляющему Гудкову Алексею Алексеевичу, г. Энгельс, Саратовская область, о взыскании убытков в размере 33 676 руб.,

УСТАНОВИЛ:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти (далее - ФНС России, уполномоченный орган, истец) обратилась в Арбитражный суд Саратовской области с иском к арбитражному управляющему Гудкову Алексею Алексеевичу о взыскании убытков в размере 33 676 руб.

Определениями Арбитражного суда Саратовской области от 26.01.2017, 03.03.2017 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, были привлечены Овчинникова Наталья Равильевна, СОАО "ВСК" г. Москва в лице Саратовской филиала.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 10.04.2017 в иске отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2017 решение Арбитражного суда Саратовской области от 10.04.2017 оставлено без изменения.

ФНС России в кассационной жалобе просит обжалуемые судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) 21.09.2017 в судебном заседании был объявлен перерыв до 28.09.2017 до 16 часов 40 минут. Соответствующая информация была размещена на официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Самарской области от 29.12.2010 по делу N А55-1264/2010 общество с ограниченной ответственностью "РосТрансАвто" (далее - ООО "РосТрансАвто") признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим утвержден Гудков А.А.

Задолженность по обязательным платежам и по денежным обязательствам перед Российской Федерацией, включенная в реестр требований кредиторов, составляла 1 567 291,77 руб., в т.ч. основной долг - 1 515 294,50 руб., пени - 51 996,87 руб.

В ходе конкурсного производства требования ФНС России были частично удовлетворены.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 02.06.2016 процедура конкурсного производства в отношении ООО "РосТрансАвто" завершена.

В соответствии с приказом N 2к от 05.01.2011 конкурсным управляющим ООО "РосТрансАвто" Гудковым А.А. с 05.01.2011 была принята на работу Швецова Ирина Евгеньевна в качестве помощника арбитражного управляющего с исполнением обязанностей бухгалтера ликвидационной комиссии с окладом 20 000 (двадцать тысяч) рублей.

05.01.2011 конкурсным управляющим Гудковым А.А. со Швецовой И.Е. был заключен трудовой договор.

За 2011 год конкурсным управляющим Гудковым А.А. представлялась справка о доходах Швецовой И.Е. N 1 от 10.04.2012, согласно которой она получила доход в размере 259 048 руб., сумма НДФЛ составила 33 676 руб.

За период конкурсного производства ООО "РосТрансАвто" платежные поручения по перечислению НДФЛ по Швецовой И.Е. в налоговый орган не поступали.

При изложенных обстоятельствах налоговый орган, полагая, что конкурсный управляющий обязан был уплатить НДФЛ с доходов Швецовой И.Е. в размере 33 676 руб., обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Гудкова А.А. убытков.

Отказывая в удовлетворении искового заявления уполномоченного органа о взыскании с арбитражного управляющего Гудкова А. А. убытков, выразившихся в неисполнении обязанности по перечислению в бюджет НДФЛ, суды пришли к выводу о несоблюдении уполномоченным органом порядка принудительного взыскания задолженности, поскольку уполномоченный орган не направил решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств должника в адрес конкурсного управляющего.

Судебная коллегия суда кассационной инстанции выводы судебных инстанций об отказе в удовлетворении исковых требований находит ошибочными по следующим основаниям.

Согласно пункту 4 статьи 20.3 Закона о банкротстве при проведении процедур, применяемых в деле о банкротстве, арбитражный управляющий обязан действовать добросовестно и разумно в интересах должника, кредиторов и общества.

Основной круг обязанностей (полномочий) конкурсного управляющего определен в статьях 20.3, 129, 130, 133, 139, 142, 143 Закона о банкротстве, невыполнение которых является основанием для признания действий и бездействия арбитражного управляющего незаконными.

В соответствии с пунктом 5 статьи 134 Закона о банкротстве при оплате труда работников должника, продолжающих трудовую деятельность в ходе конкурсного производства, а также принятых на работу в ходе конкурсного производства, конкурсный управляющий должен производить удержания, предусмотренные законодательством (алименты, подоходный налог, профсоюзные и страховые взносы и другие), и платежи, возложенные на работодателя в соответствии с федеральным законом.

В силу пункта 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами.

Согласно положениям статьи 226 НК РФ, налоговые агенты - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 названного Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей (пункт 1).

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (пункт 2).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме (пункт 6).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (пункт 9).

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 41.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)", удерживаемые должником при выплате текущей заработной платы суммы налога на доходы физических лиц как налоговым агентом (статья 226 НК РФ) уплачиваются им в режиме второй очереди текущих платежей.

По правилам пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, должник является налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по удержанию начисленной суммы налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислении в бюджет.

Согласно части 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1 и 228 настоящего Кодекса), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, а также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (часть 3 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

Часть 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации содержит положения, согласно которым налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов 3 налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

В соответчики с частью 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Согласно разъяснениям, приведенным в пунктах 3 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.06.2014 N 36 "О некоторых вопросах, связанных с ведением кредитными организациями банковских счетов лиц, находящихся в процедурах банкротства", при рассмотрении жалоб кредиторов по текущим платежам на нарушение их прав (пункт 2 статьи 35 Закона о банкротстве), выражающееся в непогашении платежей должником, надлежит учитывать, что руководитель должника (в процедурах наблюдения или финансового оздоровления) либо арбитражный управляющий (в процедурах внешнего управления или конкурсного производства) обязан при наступлении срока исполнения соответствующего обязательства направлять распоряжение для его исполнения в кредитную организацию, не дожидаясь напоминания от соответствующего кредитора или предъявления им требования в суд.

Контроль за соблюдением правил Закона о банкротстве внешним или конкурсным управляющим при распоряжении им счетами должника кредитная организация не осуществляет; ответственность за их соблюдение несет сам управляющий, с которого при их нарушении могут быть взысканы соответствующие убытки (пункт 4 статьи 20.4 Закона о банкротстве), в том числе по требованию кредитора по текущим платежам.

Согласно пункту 8 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, поскольку доходы в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве, относятся ко второй очереди расчетов с кредиторами, задолженность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного должником в качестве налогового агента при выплате этих доходов, также относится к реестровым требованиям второй очереди.

Если же налог был удержан при выплате текущей заработной платы, выходных пособий, суммы налога на доходы физических лиц перечисляются должником как налоговым агентом одновременно с выплатой такой заработной платы в режиме второй очереди текущих платежей (абзац третий пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве).

Вступившими в законную силу судебными актами по делу N А55-1264/2010 признаны незаконными бездействия конкурсного управляющего Гудкова А.А. по неперечислению налога на доходы физических лиц в сумме 206 194,12 руб.

В соответствии с пунктом 4 статьи 24, пунктом 3 статьи 25 Закона о банкротстве должник, кредиторы, третьи лица вправе потребовать от арбитражного управляющего, осуществлявшего процедуру банкротства, возмещения убытков, причиненных при исполнении обязанностей, возложенных на него вышеназванным Федеральным законом.

Исходя из разъяснений, данных в пункте 48 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2004 N 29 "О некоторых вопросах практики применения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" арбитражный управляющий несет ответственность в виде возмещения убытков при условии, что таковые причинены в результате его неправомерных действий.

Ответственность арбитражного управляющего, установленная пунктом 4 статьи 24 Закона о банкротстве, является гражданско-правовой, поэтому убытки подлежат взысканию по правилам статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

По смыслу приведенных норм права, применение такой меры гражданско-правовой ответственности как возмещение убытков возможно при доказанности совокупности следующих условий: наличие вреда (убытков), противоправность действия (бездействия) причинителя вреда (убытков) и его вину, наличие причинно-следственной связи между противоправными действиями (бездействием) и наступившими неблагоприятными последствиями, а также размера причиненного вреда (убытков).

Принимая во внимание, что вступившими в законную силу было признано незаконным бездействие конкурсного управляющего по неперечислению НДФЛ с доходов привлеченных лиц, что привело к причинению убытков ФНС России на сумму 33 676 руб., судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для признания требования ФНС России обоснованными и взыскания убытков в размере, рассчитанном исходя из суммы неперечисленного налога.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 10.04.2017 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2017 по делу N А57-24513/2016 отменить, исковые требования удовлетворить.

Взыскать с Гудкова Алексея Алексеевича, г. Энгельс, Саратовская область (ИНН 635300720138) в пользу Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области, г. Тольятти, Самарская область (ИНН 6382050001, ОГРН 1046303370079) убытки в размере 33 676 руб.

Поручить Арбитражному суду Саратовской области в соответствии со статьей 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выдать исполнительный лист согласно настоящему постановлению.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Е.П. Герасимова

Судьи

А.Г. Иванова В.А. Моисеев