Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29 ноября 2017 г. N Ф06-26819/17 по делу N А65-4034/2017

г. Казань

29 ноября 2017 г.

Дело N А65-4034/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 ноября 2017 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Савкиной М.А.,

судей Закировой И.Ш., Мосунова С.В.,

при участии представителей:

межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Республике Татарстан - Канифатовой Е.А. доверенность от 21.04.2017,

управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан - Канифатовой Е.А. доверенность от 06.07.2017,

межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан - Булатовой Л.Ф доверенность от 30.12.2016,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строй Регион"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 01.06.2017 (судья Кириллов А.Е.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2017 (председательствующий Корнилов А.Б., судьи Кувшинов В.Е., Засыпкина Т.С.)

по делу N А65-4034/2017

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строй Регион" к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Республике Татарстан, с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан, управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, общества с ограниченной ответственностью "Перст", межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Строй Регион" (далее - заявитель, ООО "Строй Регион") обратилось в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Республике Татарстан (далее - ответчик, МРИФНС N 18 по РТ) о признании решения от 14.10.2016 N 57198А об отказе в государственной регистрации юридического лица незаконным, обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем регистрации прекращения деятельности ООО "Строй Регион".

К участию в деле в качестве третьих лиц не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены: межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан (далее - МИФНС России N 14 по РТ), управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан (далее - УФНС России по РТ), общество с ограниченной ответственности "Перст" (далее - ООО "Перст"), межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N6 по Республике Татарстан (далее - МРИФНС N 6 по РТ).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 01.06.2017, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2017, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ООО "Строй Регион" обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит вынесенные по делу судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение судами норм права, а также несоответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, 07.10.2016 ООО "Строй Регион" в инспекцию были представлены документы для внесения сведений в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности юридического лица при реорганизации в форме присоединения к ООО "ПЕРСТ" ОГРН 1161690108942 (вх.N 57198А) по форме Р16003, а именно:

-заявление (вх.N 57198А), подписанное Жучковым Владиславом Владимировичем, (электронно-цифровая подпись - директора ООО "ЭЛЕФАНТ" управляющей организации ООО "СТРОЙ РЕГИОН");

- договор о присоединении от 04.07.2016;

- доверенность от 08.05.2014;

- опись отправки заказной почты;

-опись вложения;

-копия выписки из журнала "Вестник".

По результатам рассмотрения представленных документов, регистрирующим органом 14.10.2016 принято решение об отказе в государственной регистрации в соответствии с подпунктами "а", "р", "х" пункта 1 статьи 23 Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в связи с непредставлением заявителем определенных Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закона N 129-ФЗ, Закон о государственной регистрации) необходимых для государственной регистрации документов; несоблюдением установленного законодательством Российской Федерации порядка проведения процедуры реорганизации юридического лица", наличием у регистрирующего органа подтвержденной информации о недостоверности содержащихся в представленных в регистрирующий орган документах сведений об адресе (месте нахождения).

В оспариваемом решении от 14.10.2016 указано следующее:

- согласно сведениям, поступившим из налогового органа по месту учета правопреемника, представленные документы содержат сведения подтверждающие осуществление "мнимой" реорганизации, направленной на создание видимости перехода прав и обязанностей присоединяемых юридических лиц, уклонения от исполнения функций кредиторской задолженности;

- юридическое лицо, к которому принято решение о присоединении, согласно информации налогового органа по месту нахождения, не располагается по адресу, указанному в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), что влечет нарушение прав кредиторов, а именно невозможность предъявления ими требований к доляснику о досрочном исполнении обязательств или возмещения убытков в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 51 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью'' (далее - Закон N 14-ФЗ):

- адрес места нахождения юридического лица, к которому принято решение о присоединении, является адресом "массовой регистрации", что является одним из признаков недостоверности адреса места нахождения юридического лица. Данный вывод подтверждаются позицией, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 61 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица":

- руководителем ООО "ПЕРСТ" является ООО "МЕЛОДИЯ", которое осуществляет полномочия руководителя в 27 "действующих" юридических лиц и входит в состав участников в 21 "действующих" юридических лиц.

Указанные факты "массовости" руководителя исключают возможность осуществления им организационно-хозяйственных функции руководителя в должном объеме в соответствии с Законом N 14-ФЗ:

- юридическое лицо, к которому принято решение о присоединении, создано в 2016 г., при этом, юридическим лицом начаты процедуры реорганизации путем присоединения к нему более двух юридических лиц;

- организация, прекращающая деятельность в результате реорганизации, и юридическое лицо, к которому осуществляется присоединение, согласно видам экономической деятельности, содержимся в ЕГРЮЛ, имеют разные сферы деятельности;

- в Едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения относительно недостоверности адреса местонахождения ООО "СТРОИ РЕГИОН".

ООО "Перст", к которому осуществляется присоединение, зарегистрировано 01.06.2016 МРИФНС N 18 по РТ, отчетность не представлена, срок представления декларации не наступил; применяет упрощенную систему налогообложения; отчетность по НДС не представлялась, расчетные счета отсутствуют; сведения о наличии имущества, земельных участков, транспортных средств отсутствуют в базе данных налогового органа; отсутствуют открытые налоговые обязательства по состоянию на 29.09.2016; не представлены расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ) за 1 кв., полугодие 2016; информация об уплате НДФЛ отсутствует; отчетность в ПФР - информация не представлена (по сведениям ПФ за 1 квартал 2016 г.); обособленные подразделения отсутствуют; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2016 г. правопреемником не представлялись.

Согласно пункту 2 статьи 230 Налогового Кодекса Российской Федерации сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представляются налоговыми агентами по истечении налогового периода (года), за 2016 с 01.01.2017, но не позднее 01.042017; по состоянию на 01.07.2016 численность работающих - 1 чел.; выездные и камеральные налоговые проверки не проводились; в план выездных проверок не включен; не является крупнейшим налогоплательщиком; информация об обналичивании отсутствует; не имеет признака транзитной организации; возвратная корреспонденция отсутствует; исковые заявления не подавались, сведения о том, что ООО "ПЕРСТ" выступает ответчиком по делу на сайте Арбитражного суда, отсутствуют; осмотром установлено по данному адресу 420021, г. Казань, ул. Габдуллы Тукая, дом 91, помещение 1126 располагается административное здание, помещение закрыто, вывески с режимом работы, сотрудники и исполнительный орган отсутствуют по юридическому адресу.

Руководителем ООО "Перст" является УК ООО Мелодия ИНН 1660238178. В отношении руководителя УК Мелодия - Оюшин Сергей Германович ИНН 165600005610 направлена повестка от 18.07.2016 N 2.17-17/19142. В назначенное время не явился.

В отношении предшественника получены следующие ответы: ООО "СТРОЙ РЕГИОН" ИНН 1660107471 основной вид деятельности; строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения; сведения о недвижимом имуществе отсутствуют; проведена выездная налоговая проверка и вынесено решение о привлечении к ответственности от 04.09.2015 N 27/10; в план ВНП не включено; предполагаемые суммы доначислений отсутствуют; камеральные налоговые проверки деклараций по НДС за налоговые периоды 2014 с заявленной суммой к возмещению, были прекращены в связи с представлением организацией уточненных деклараций с суммой налога к уплате. По возмещениям за 2010-2011 нарушения не выявлены; информация о результатах проведенных допросов учредителей, руководителей отсутствует; доля вычетов составила 99,9 %; признака транзитной организации не имеет; информация об обналичивания отсутствует, имеется задолженность на общую сумму 51824,3 тыс. руб., в т.ч. налог-37388,9 тыс. руб., пеня-9880,4 тыс. руб., штраф-4555,0 тыс. руб.; информация в службу судебных приставов ходатайства о запрете регистрационных действий (письмо от 28.06.2016 N 2.15-0-18/015024@) не направлялась; сумма уплаченных налогов за последние три года (тыс.руб.)-24031; не относится к категории крупнейших налогоплательщиков; отчитывается в установленные законодательством сроки.; "нулевую" отчетность не представляет; среднесписочная численность - 85 чел.; Анализ расчетных счетов показывает наличие операций по поступлению и списанию денежных средств. В арбитражном суде имеются исковые заявления: А65 - 16873/2016: исковое заявление АО "Инкомстрой" к ООО "Строй регион" о взыскании 5818445.74 руб. А65-13701/2016: исковое заявление "Татсвязькомплект" о взыскании суммы задолженности 4153807 руб. и пени 777471 руб. А65-11942/2016: исковое заявление ОАО "Татэлектромонтаж" о взыскании 462149.01 руб. задолженности, 62209.38 руб. процент за пользование чужими денежными средствами. А65-1650/2016: исковое заявление ООО "Строй регион" к МИФНС РФ N6 по РТ об устранении допущенных нарушений прав и законных интересов. Отказано в удовлетворении запрошенных требований; по камеральным налоговым проверкам - привлечение к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль по представленной налоговой декларации - на сумму 121,4 тыс. руб. (нарушение условий ст. 81 НК РФ); сведения о доходах по форме 2- НДФЛ за 2015 предоставлены за 117 человек, за 2014 предоставлены за 124 человек, за 2013гпредоставлены за 146 человек; расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ) представлен за 1 кв. 2016 года 634512; обособленных подразделений не имеет; адрес регистрации "массовый" - 56 юридических лиц; руководитель ООО "ЭЛЕФАНТ" ИНН 1658178919 "массовый" - 48 юридических лиц; учредитель ООО "ЭЛЕФАНТ" ИНН 1658178919 "массовый" - 33 юридических лица; имеется информация, получаемая ежеквартально от органов Пенсионного фонда РФ; нет сведений о наличии связи с юридическим лицом для предъявления требований кредиторами по адресу, опубликованному в журнале "Вестник государственной регистрации".

По мнению регистрирующего органа указанные обстоятельства свидетельствуют, что юридическое лицо, к которому принято решение о присоединение, создано без цели осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности; об осуществлении "мнимой" реорганизации с целью создания видимости перехода прав и обязанностей присоединяемых юридических лиц, уклонения от исполнения налоговых обязательств, погашения кредиторской задолженности.

Данное решение было обжаловано в УФНС России по РТ, которое решением от 05.12.2016 исх. 2.14-0-18/031691@ отказало обществу в удовлетворении жалоб.

ООО "Строй Регион", не согласившись с решением инспекции от 14.10.2016 N 57198А об отказе в государственной регистрации, обратились в арбитражный суд с настоящими заявлениями.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций, принимая во внимание установленные налоговым органом в ходе проверочных мероприятий обстоятельства, согласились с позицией инспекции о подтверждении факта недостоверности сведений об адресе места нахождения юридического лица ООО "ПЕРСТ", использования адреса без намерения осуществления деятельности юридического лица к которому принято решение о присоединении - ООО "ПЕРСТ", создания без цели осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, об осуществлении "мнимой" реорганизации с целью создания видимости перехода прав и обязанностей присоединяемых юридических лиц, уклонения от исполнения налоговых обязательств, погашения кредиторской задолженности, что свидетельствует о наличии признаков злоупотребления правом как со стороны ООО "Строй Регион", так и ООО "ПЕРСТ".

Суд кассационной инстанции соглашается с данными выводами судебных инстанций в силу следующего.

Отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, а также в связи с ведением единого государственного реестра юридических лиц, регулируются Законом о госрегистрации.

По правилам статей 17, 23 Закона о государственной регистрации, основанием для государственной регистрации юридического лица является надлежащим образом поданное заявление, содержащее всю необходимую достоверную информацию.

Исчерпывающий перечень случаев, в которых допускается отказ в государственной регистрации, закреплен в части 1 статьи 23 Закона о государственной регистрации.

Согласно пункту "а" части 1 статьи 23 данной нормы отказ в государственной регистрации допускается в случае непредставления заявителем определенных настоящим Федеральным законом необходимых для государственной регистрации документов, за исключением предусмотренных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами случаев предоставления таких документов (содержащихся в них сведений) по межведомственному запросу регистрирующего органа или органа, который в соответствии с настоящим Федеральным законом или федеральными законами, устанавливающими специальный порядок регистрации отдельных видов юридических лиц, уполномочен принимать решение о государственной регистрации юридического лица.

В соответствии с подпунктом "х" пункта 1 статьи 23 указанного Закона отказ в государственной регистрации допускается в случае несоблюдения установленного законодательством Российской Федерации порядка проведения процедуры ликвидации или реорганизации юридического лица, а также иных требований, установленных настоящим Федеральным законом в качестве обязательных для осуществления государственной регистрации.

Подпунктом "р" пункта 1 статьи 23 Закона о государственной регистрации отказ в государственной регистрации допускается при наличии у регистрирующего органа подтвержденной информации о недостоверности содержащихся в представленных в регистрирующий орган документах сведений, предусмотренных подпунктом "в" пункта 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.

Как установлено налоговым органом, с позицией которого согласились суды первой и апелляционной инстанций, в рассматриваемой ситуации реорганизация юридических лиц проведена не для осуществления тех правомерных действий, ради которых этот институт закреплен в законодательстве (создание юридического лица, прекращение юридического лица, санация, соблюдение антимонопольных требований, реструктуризация бизнеса и т.п.), а для реализации целей иного - противоправного характера, что свидетельствует о том, что реорганизация является мнимой сделкой, совершенная лишь для вида, с целью создания видимости перехода прав и обязанностей присоединенного юридического лица, освобождения его от кредиторской задолженности, не влекущей соответствующих правовых последствий (статья 170 ГК РФ).

Так, юридическое лицо, к которому принято решение о присоединении относится к категории фирм "однодневок", а именно, ООО ПЕРСТ" создано 01.06.2016, начиная с 07.07.2016 юридическим лицом начата процедура реорганизации путем присоединения к себе юридического лица.

Лицом, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица и участником ООО "ПЕРСТ" является управляющая компания ООО "МЕЛОДИЯ" ИНН 1660238178, которая обладает признаками "массового" руководителя, учредителя, одновременно является управляющей организацией и (или) участником в 41 не ликвидированных юридических лицах.

Руководителем ООО "МЕЛОДИЯ" числится Оюшин Сергей Германович, который также обладает признаками "массового" руководителя, учредителя, в свою очередь, является заявителем при государственной регистрации в 920 юридических лицах.

Участниками ООО "МЕЛОДИЯ" являются иностранные юридические лица компания "РУДИВАС ЛИМИТЕД" и товарищество с ограниченной ответственностью "ПРОЭКТИВ МУВ ЛП", зарегистрированное в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, которое также не имеет аккредитации на территории Российской Федерации, в связи с чем, у регистрирующего органа Российской Федерации отсутствуют сведения о легитимности статуса указанного лица.

Участником и лицом, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица является управляющая компания ООО "ЭЛЕФАНТ" ИНН 1658178919, руководителем которого является Садыков Роберт Фагимович.

При этом, Садыков Р.Ф. имеет признаки "массового" учредителя и руководителя, а именно, является заявителем при государственной регистрации в 826 юридических лицах, числится руководителем в 38 управляющих компаний, одновременно является должностным лицом в 115 юридических лицах и учредителем (участником) в 127 организациях, что исключает возможность осуществления им организационно-хозяйственных функций руководителя в должном объеме в соответствии с Законом N 14-ФЗ.

Кроме того, судебными инстанциями учтено что адрес места нахождения ООО "ПЕРСТ", г. Казань ул. Габдуллы Тукая, д. 91, помещение 1126 является адресом "массовой" регистрации, по которому зарегистрировано 35 юридических лиц, общество по адресу своей регистрации отсутствует и финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет.

При этом, ООО "ПЕРСТ" и организация, присоединяющая к нему путем реорганизации обладают разнонаправленными видами деятельности, исключающими ведение совместной деятельности юридических лиц, что свидетельствует о проведение "мнимой, массовой" реорганизации в целях прекращения деятельности ООО "Строй Регион".

Исследовав и оценив представленные в материалы дела документы в порядке статьи 71 АПК РФ, руководствуясь положениями статьи 2, статьи 65, части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 АПК РФ, пункта 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 61 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица", пункта 1 статьи 4, подпункта в пункта 1 статьи 5, пункта 1 статьи 6, пункта 4.1 статьи 9, подпункта а пункта 1 статьи 12, подпункта а пункта 1 статьи 14, подпункта а пункта 1 статьи 17, статьи 18, статьи 21.1, подпунктами а, р, х пункта 1 статьи 23 Закона N 129-ФЗ, Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 10.02.2009 N 2 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих", статьи 3, статьи 13, статьи 14 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации", пункта 62 постановления Пленума ВС РФ от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства РФ", Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью",части 4 статьи 1, части 3 статьи 2, статьи 10, статьи 13, части 3 статьи 51, статьи 57, статьи 58, части 1 статьи 169, части 1 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации, Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", судебные инстанции сделали вывод, что предполагаемая реорганизация юридического лица ООО "Строй Регион" путем присоединения к ООО "ПЕРСТ" проводится не для реальной работы и ведения финансово-хозяйственной деятельности, имеет все признаки фиктивности, свидетельствует, что юридическое лицо, к которому принято решение о присоединение (ООО "ПЕРСТ"), создано без цели осуществления реальной финансово- хозяйственной деятельности и наоборот для осуществления "мнимой" реорганизации с целью создания видимости перехода прав и обязанностей присоединяемых юридических лиц, с целью уклонения от исполнения налоговых обязательств, погашения кредиторской задолженности, о наличии признаков злоупотребления правом как со стороны ООО "Строй Регион", так и ООО "ПЕРСТ".

Данная правовая позиция нашла свое отражение в постановлении Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 61 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица".

Иная оценка заявителем кассационной жалобы установленных по делу фактических обстоятельств дела, не свидетельствует о принятии судебными инстанциями незаконного судебного решения.

Суды первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне исследовали и оценили представленные доказательства, установили имеющие значение для дела фактические обстоятельства, правильно применили нормы права.

Суд кассационной инстанции проверил доводы, изложенные в кассационной жалобе, в полном объеме и отклоняет их, поскольку они не опровергают выводы судов, направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, которые в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входят в компетенцию суда кассационной инстанции.

Приведенные заявителем в кассационной жалобы доводы были предметом рассмотрения судов нижестоящих инстанций, где им дана надлежащая правовая оценка.

Иная оценка заявителем кассационной жалобы, установленных по делу фактических обстоятельств дела, не свидетельствует о принятии незаконного судебного решения.

Нарушения норм процессуального права, являющиеся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, судом кассационной инстанции не установлены.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 01.06.2017 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2017 по делу N А65-4034/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.А. Савкина

Судьи

И.Ш. Закирова С.В. Мосунов