Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12 сентября 2017 г. N Ф06-24017/17 по делу N А55-24107/2016

г. Казань

12 сентября 2017 г.

Дело N А55-24107/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 07 сентября 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 сентября 2017 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Мухаметшина Р.Р., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

заявителя - Тремасова В.В., доверенность от 28.02.2017,

ответчика - Малороссиянцева С.Г., доверенность от 25.01.2017 N 02-08/12,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "РосМетИндустрия"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 27.01.2017 (судья Мехедова В.В.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2017 (председательствующий судья Драгоценнова И.С., судьи Юдкин А.А., Демина Е.Г.)

по делу N А55-24107/2016

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "РосМетИндустрия" (пос. Прибрежный, Самарская область) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Красноглинскому району г. Самары, г. Самара, о признании незаконным решений,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "РосМетИндустрия" (далее - ООО "РосМетИндустрия", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Красноглинскому району г. Самары (далее - ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары, инспекция, налоговый орган) от 01.04.2016 N 4549 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью; признании незаконным решения ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары от 01.04.2016 N 51 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению полностью и обязать инспекцию устранить допущенные нарушения путем принятия решения о возмещении обществу НДС в сумме 4 515 411 руб. на основе первичной налоговой декларации по НДС, представленной обществом за 2 квартал 2015 года 24.07.2015.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 27.01.2017 по делу N А55-24107/2016, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2017, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе ООО "РосМетИндустрия" просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как установлено судами, ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары проведена камеральная налоговая проверка (КНП) налоговой декларации ООО "РосМетИндустрия" по НДС за 2 квартал 2015 года, по результатам которой 01.04.2016 налоговым органом вынесены решения: N 51 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 4 515 411 руб., N 4549 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 41 о возмещении частично суммы НДС в размере 575 896 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 20.06.2016 за N 03-15/15788 апелляционная жалоба ООО "РосМетИндустрия" оставлена без удовлетворения, а решения от 01.04.2016 N 4549 и N 51 без изменения.

Несогласие с принятыми решениями налогового органа послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд с соответствующим требованием.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, правомерно исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 3 статьи 172 Кодекса, вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

Моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса (пункт 9 статьи 167 Кодекса).

Представление полного пакета документов, соответствующих требованиям статьи 165 Кодекса является лишь условием, подтверждающим факт экспорта, и не влечет автоматического применения налоговой ставки 0%, подтверждения обоснованности заявленных вычетов по НДС и возмещения налога.

В соответствии с подпунктом 25 пункта 2 статьи 149 Кодекса операции по реализации лома и отходов цветных металлов не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС.

Поскольку для целей обложения НДС местом реализации экспортируемых товаров признается территория Российской Федерации, то приведенный в статье 149 Кодекса перечень операций, не облагаемых указанным налогом, охватывает и экспортные операции с соответствующими товарами.

В случае реализации на экспорт товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, исключается возможность возмещения из федерального бюджета сумм налога, уплаченных поставщикам этих товаров.

В таком случае в силу положений статей 170 и 171 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости товаров (работ, услуг).

Как установлено судами, заявителем применены налоговые вычеты по операциям реализации товара с применением ставки НДС 0%.

Так, между ООО "РосМетИндустрия" и ООО "Салюме" заключен договор от 21.01.2014 N С-10 поставки товара - вторичного алюминиевого сплава АК5М2 ГОСТ 1583-93.

Приобретенный у ООО "Салюме" товар был реализован заявителем на экспорт в адрес "TAMOTEN METALS" согласно контракту от 02.09.2014 N RMI-02. В данном контракте и дополнениях к нему, в наименовании вторичного алюминиевого сплава указано: АК5М2 ГОСТ 1583-93, Zn - 1,0% max, Mg - 1,0% max.

Производителем "сплавов алюминиевых" являлся ОАО "Завод алюминиевых сплавов", о чем свидетельствуют сертификаты качества и массы на партии товаров N 7209, 7213,7315. 7314 7870, 7873, 7904, 7903, 7922, 7950, 7975, 7998, 8093, 8104, 8161, 8165.

Согласно договору поставки от 21.01.2014 N С-10, заключенному между ООО "РосМетИндустрия" и ООО "Салюме", качество, количество и комплектность Товара гарантируется поставщиком и должно соответствовать техническим регламентам, государственным стандартам (10 техническим условиям (ТУ), иной нормативно- технической документации. Качество товара подтверждается сертификатом соответствия, удостоверением качества и должны соответствовать ТУ, нормам и стандартам, техническим регламентам, принятым в РФ. Сертификаты соответствия, удостоверение (паспорт) качества передается Покупателю одновременно с каждой партией товара.

Согласно договору переработки от 01.04.2012, заключенному между ООО "Салюме" и ОАО "Завод алюминиевых сплавов", химический состав сплавов должен соответствовать ГОСТ 1583-93, а по соглашению с заказчиком (по договору ООО "Салюме") допускается изготавливать чушки, состав которых по массовым долям отдельных элементов основных компонентов и примесей отличается от указанных в ГОСТ 1583-93.

В подтверждение соответствия химического состава алюминиевых сплавов АК5М2 вторичных литейных необработанных требованием ГОСТ 1583-93 "Сплавы алюминиевые литейные. Технические условия" ООО "РосМетИндустрия" представило следующие документы: сертификаты качества и массы, полученные согласно документам от заявленного контрагента ООО "Салюме"; сертификаты качества и массы, выданные изготовителем ОАО "Завод алюминиевых сплавов"; сертификат соответствия N 0878817; технические условия ТУ1713-008-66968482-2013.

Ссылки на сертификаты качества отражены в товаросопроводительных документах, а также в декларациях на товары, представленных ООО "РосМетИндустрия" в подтверждение вывоза алюминиевых сплавов АК5МЛ2 с таможенной территории Российской Федерации.

Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" установлено, что Сертификат качества должен подтверждать соответствие продукции указанной маркировке по ГОСТ и по этому должен содержать: номер, срок действия, информацию о структуре, аккредитованной в системе, которая выдала сертификаты, коды продукции ТН ВЭД и ОКП, иметь ФИО и подпись сертифицирующей организации, номер плавки, а так же значение физико-химических величин, подтверждающих соответствие продукции ГОСТу: содержание основных примесей (Mg Si Си Mn Fe Ti Pb Sn Zn), сумму учитываемых (не основных) примесей.

По результатам проведенного экспертного исследования (экспертное заключение от 16.02.2016 N Ф-П N 007 03 00044) был сделан вывод о том, что часть спорного товара, заявленного ООО "РосМетИндустрия" как сплав алюминиевый литейный марки АК5М2, должна быть идентифицирована как лом и отходы его сплавов согласно ГОСТ 1639-2009 "Лом |и отходы цветных металлов. Общие технические условия".

Суды признали заключение эксперта соответствующим требованиям статьи 86 АПК РФ, с учетом положений статьи 64 АПК РФ приняли во внимание данные выводы эксперта и заключили, что ООО "РосМетИндустрия" неправомерно применена налоговая ставка по НДС 0%, и заявлены налоговые вычеты по НДС по операциям, подлежащим обложению по налоговой ставке 0%.

При этом суды учитывали, что ООО "РосМетИндустрия" также представлен в налоговый орган сертификат соответствия N РОСС RU. АИ32. Н10093 сроком действия с 17.12.2014 по 16.12.2017, выданный ООО "Салюме" на алюминиевые сплавы, производимые ОАО "Завод алюминиевых сплавов" по договору переработки от 01.04.2012.

Данным сертификатом подтверждено соответствие алюминиевых сплавов требованиям нормативных документов: ГОСТ 1583-93 и ТУ 1713-008-66968482-2013 (т.е. с пониженным содержанием Си и Si), что также свидетельствует о том, что продукция, реализуемая ООО "Салюме", может не соответствовать алюминиевому сплаву марки АК5М2.

Кроме того, ООО "РосМетИндустрия" с иностранным покупателем заключены дополнительные соглашения N 9, 10, согласно которым химический состав поставляемого товара должен соответствовать таблице 1. В данной таблице основные химические компоненты кремний, магний, медь содержатся в товаре в пониженном количестве.

Принимая во внимание все вышеизложенное в совокупности, суды обоснованно поддержали выводы налогового органа о том, что ООО "РосМетИндустрия" неправомерно приняло к вычету НДС при приобретении товара по счетам-фактурам, выставленным поставщиком ООО "Салюме", поскольку товар "алюминиевый сплав", указанный в данных документах, фактически таковым не является.

Судами также отмечено, что в отношении сертификатов качества, выданных ОАО "Завод алюминиевых сплавов", проводились экспертные исследования разными экспертными организациями, и все они пришли к одному выводу, что товар, производимый ОАО "Завод алюминиевых сплавов", является предварительно расплавленным ломом в слитках и чушках, а операция плавления в печи направлена не на изменение химических свойств, а на физическое сплавление с целью изменения формы для более эффективного складирования и дальнейшего использования.

Также суды признали, что ООО "РосМетИндустрия" не проводился анализ сертификатов качества реализуемого на экспорт алюминиевого сплава, тем самым не проявлена должная осмотрительность при приобретении товара, выборе контрагента.

Указанные обстоятельства обоснованно позволили налоговому органу сделать вывод, что заявитель должен был осознавать то, что продукция алюминиевые сплавы АК5М2, выпускаемая заводом - производителем ОАО "Завод алюминиевых сплавов не соответствуют требованиям ГОСТ 1583-93 Сплавы алюминиевые литейные.

Однако, ООО "РосМетИндустрия" не удостоверилось в качестве приобретенного товара, приобретя у поставщика - ООО "Салюме" алюминиевый лом, а не сплав и приняло документы, содержащие недостоверную информацию.

Как верно отметили суды, в данном случае заявитель не воспользовался своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, содержащихся в документах, подтверждающих право на налоговый вычет, в связи с чем он несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Учитывая изложенное, суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных требований.

Все доводы общества были предметом рассмотрения судов и им дана надлежащая правовая оценка с учетом установленных фактических обстоятельств настоящего дела и с соблюдением требований процессуального законодательства. Эти доводы не свидетельствуют о существенных нарушениях судами первой и кассационной инстанций норм материального права и (или) процессуального права, повлиявших на исход дела, и, по сути, выражают несогласие Общества с установленными по делу обстоятельствами и оценкой имеющихся в деле доказательств.

Принимая во внимание изложенное, кассационная инстанция не находит установленных статьей 288 АПК РФ оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 27.01.2017 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2017 по делу N А55-24107/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

Р.Р. Мухаметшин Л.Ф. Хабибуллин