Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14 февраля 2018 г. N Ф06-29380/18 по делу N А57-5283/2017

г. Казань

14 февраля 2018 г.

Дело N А57-5283/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 08 февраля 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 февраля 2018 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Логинова О.В.,

судей Егоровой М.В., Ольховикова А.Н.,

при участии представителя:

ответчика - Александрова А.Ю., доверенность от 17.11.2016,

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строймикс"

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 15.08.2017 (судья Михайлова А.И.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2017 (председательствующий судья Смирников А.В., судьи Землянникова В.В., Комнатная Ю.А.)

по делу N А57-5283/2017

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строймикс", Саратовская область, Саратовский район, пос. Зоринский, Промзона промузел Зоринский (ОГРН 1076432002393, ИНН 6432005293), заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области, г. Саратов (ОГРН 1046405041935, ИНН 6450604885) о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Строймикс" (далее - ООО "Строймикс", налогоплательщик, общество, заявитель) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 12 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) от 23.12.2016 N 32 о привлечении к налоговой ответственности, решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление) по апелляционной жалобе ООО "Строймикс" от 27.03.2017 в части отказа в удовлетворении апелляционной жалобы на решение Межрайонной ИФНС России N 12 по Саратовской области от 23.12.2016 N 32.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 15.08.2017 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2017 решение Арбитражного суда Саратовской области от 15.08.2017 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Представитель инспекции в судебном заседании отклонил кассационную жалобу и дополнения к ней по основаниям, изложенным в отзыве и пояснениях.

Общество в судебное заседание своего представителя не направило, о месте и времени судебного заседания извещено надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 АПК РФ судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия общества

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, дополнений к ней, отзыва и пояснений, проверив в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Межрайонная ИФНС России N 12 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Строймикс", по результатам рассмотрения которой инспекцией принято решение от 23.12.2016 N 32 о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122, статье 123, пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 182 639 руб.

Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислены налог на прибыль и налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 705 782 руб., начислены пени в сумме 687 962 руб.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 27.03.2017 решение инспекции от 23.12.2016 N 32 отменено в части доначисления налога на прибыль в размере 67 599,29 руб., соответствующих пени и штрафов. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.

Полагая, что решения налоговых органов являются незаконными, нарушают права и законные интересы общества, ООО "Строймикс" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суды пришли к выводу о документальной неподтвержденности реальных хозяйственных операций налогоплательщика с контрагентами ООО "Волгапромснаб", ООО "Строительные технологии и ремонт", ООО "Капстрой", о непредставлении заявителем бесспорных и однозначных доказательств, свидетельствующих об исполнении сделок указанными контрагентами, а также об отсутствии в действиях общества должной осмотрительности при выборе данных юридических лиц в качестве контрагентов.

Судебная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

В силу положений статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

В статье 252 НК РФ содержатся общие критерии, которым должны соответствовать производимые налогоплательщиками расходы: расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и производиться для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.

В силу положений статей 146, 169, 171, 172 НК РФ для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

При соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

В пунктах 1 и 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы; налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как установлено судами, в проверяемом периоде ООО "Строймикс" заключило с ООО "Волгапромснаб", ООО "Строительные технологии и ремонт" и ООО "Капстрой" договоры на поставку щебня.

В ходе проверки налоговый орган пришел в выводу о необоснованном включении налогоплательщиком в состав расходов при исчислении налога на прибыль и в состав налоговых вычетов по НДС сумм, предъявленных налогоплательщику указанными контрагентами, поскольку установил, что документы, оформленные от имени ООО "Волгапромснаб", ООО "Строительные технологии и ремонт" и ООО "Капстрой", содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленными лицами, данные контрагенты не располагаются по адресам, указанным в учредительных документах, не имеют в собственности имущества и транспортных средств, не располагают реальными условиями для поставки товаров.

На основании указанных обстоятельств инспекция посчитала доказанным наличие в действиях налогоплательщика и его контрагентов признаков недобросовестности, направленности действий ООО "Строймикс" и ООО "Волгапромснаб", ООО "Строительные технологии и ремонт" и ООО "Капстрой" на получение необоснованной налоговой выгоды.

Суды правомерно признали выводы налогового органа обоснованными.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что руководителем ООО "Волгапромснаб" с момента образования до 07.05.2013 являлся Артамонов Д.Н., с 08.05.2013 - Смоляков А.В. (дата смерти 19.03.2015).

Допрошенный в ходе проверки Артамонов Д.Н. подтвердил свое участие в регистрации ООО "Волгапромснаб" (подписание документов, связанных с регистрацией, уплата государственной пошлины), пояснил, что обстоятельства деятельности данного общества ему неизвестны, данное юридическое лицо продано. Принадлежность подписи, проставленной на документах, представленных ООО "Строймикс" по взаимоотношениям с ООО "Волгапромснаб", Артамонов Д.Н. однозначно подтвердить не смог, пояснил, что данных документов не помнит.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией проведена почерковедческая экспертиза, которой установлено, что подписи на товарных накладных, счетах-фактурах от имени ООО "Волгапромснаб" выполнены не Артамоновым Д.Н., а иным лицом.

Налоговым органом установлено отсутствие ООО "Волгапромснаб" по адресам регистрации как в г. Саратове (протокол осмотра от 21.01.2013, составленный ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова), так и в г. Краснодаре (акт от 30.01.2015 N 165 установления нахождения юридического лица, по адресу, указанному в учредительных документах).

В ходе проверки установлено, что ООО "Волгапромснаб" не могло поставить в адрес заявителя отраженный в договорах объем щебня, поскольку приобретало его в меньшем объеме.

Таким образом, суд кассационной инстанции соглашается с выводами судов о том, что ООО "Строймикс" имело реальную возможность приобретения щебня непосредственно у производителя по более низким ценам, с учетом давности хозяйственных взаимоотношений с ООО "Саратовавтодор" и приобретением щебня по более низкой цене в 2011 году.

При проведении проверки инспекцией выявлено, что товарные накладные, счета-фактуры, составленные от имени ООО "Волгапромснаб", содержат арифметические ошибки, счета-фактуры, представленные ООО "Саратовавтодор" филиал "Новосельский мехкарьер" по взаимоотношениям с ООО "Волгапромснаб", также содержат арифметические ошибки и некорректную информацию, не позволяющую определить покупателя.

Из анализа расчетного счета ООО "Волгапромснаб" следует, что движение денежных средств носило транзитный характер, средства, полученные от покупателей, в течение нескольких операционных дней перечислялись физическим лицам в виде займов, а также юридическим лицам, осуществляющим финансово-хозяйственную деятельность с высокими налоговыми рисками.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что директором ООО "Строительные технологии и ремонт" являлся Наумов В.Б., который в ходе допроса (протокол от 23.08.2016 N 145) показал, что являлся учредителем ООО "Строительные технологии и ремонт" с февраля 2012 года по февраль 2014 года, руководителем - с февраля 2012 года по октябрь 2013 года, подписывал документы, связанные с государственной регистрацией, организация впоследствии им была продана. Принадлежность подписи, проставленной на документах, представленных ООО "Строймикс" по взаимоотношениям с ООО "Строительные технологии и ремонт", Наумов В.Б. однозначно подтвердить не смог.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией проведена почерковедческая экспертиза, которой установлено, что подписи на товарных накладных, счетах-фактурах от имени ООО "Строительные технологии и ремонт", выполнены не Наумовым В.Б., а иным лицом.

По итогам анализа расчетного счета ООО "Строительные технологии и ремонт" налоговым органом установлены поставщики щебня: ОАО "Ивантеевский каменный карьер", ООО "Пугачевский каменный карьер" (ликвидировано 10.12.2015).

Инспекцией установлено, что дата приобретения не соответствует дате отгрузки щебня ООО "Строительные технологии и ремонт" в адрес ООО "Строймикс", поскольку покупка щебня у ОАО "Ивантеевский каменный карьер" происходила на несколько месяцев ранее продажи щебня в адрес ООО "Строймикс".

Анализ расчетного счета ООО "Строительные технологии и ремонт" показал, что движение денежных средств носило транзитный характер, средства, полученные от покупателей в течение нескольких операционных дней перечислялись, в том числе в виде займов индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам, осуществляющим финансово-хозяйственную деятельность с высокими налоговыми рисками.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Капстрой" зарегистрировано 20.10.2010 по адресу: 410012, г. Саратов, ул. им. Горького A.M., 79, 3, 09.09.2014 ликвидировано по причине банкротства. Руководителями ООО "Капстрой" являлись Капустян В.В. (с 20.10.2010 по 26.04.2012), Зубов В.В. (с 27.04.2012 по 19.11.2013). В ходе проверки указанные лица не допрошены.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией проведена почерковедческая экспертиза, которой установлено, что подписи на товарных накладных, счетах-фактурах от имени ООО "Строительные технологии и ремонт" выполнены не Зубовым В.В., Капустяном В.В., а иными лицами.

Межрайонной ИФНС России N 12 по Саратовской области установлено, что договор поставки щебня заключен между ООО "Строймикс" и ООО "Капстрой" 11.04.2012, при этом счета-фактуры выставлены ООО "Кастрой" за период с января 2012 года по июнь 2012 года. Таким образом, отгрузка щебня ООО "Капстрой" производилась до заключения договора.

Также налоговым органом установлено, что товарные накладные, счета-фактуры, оформленные от имени ООО "Капстрой", содержат арифметические ошибки.

По итогам анализа движения денежных по расчетному счету ООО "Капстрой" инспекцией установлено, что движение денежных средств носило транзитный характер, средства, полученные от покупателей в течение нескольких операционных дней перечислялись физическим лицам в виде займов, а также юридическим лицам, осуществляющим финансово-хозяйственную деятельность с высокими налоговыми рисками.

В ходе налоговой проверки инспекция пришла к выводу о неподтверждении факта транспортировка щебня ООО "Капстрой" в адрес ООО "Строймикс".

С учетом вышеизложенного, исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, суды пришли к правильному выводу о предоставлении налоговым органом достаточных доказательств, свидетельствующих о невозможности фактического исполнения контрагентами ООО "Волгапромснаб", ООО "Строительные технологии и ремонт", ООО "Капстрой" договоров, заключенных с налогоплательщиком, отсутствии между обществом и его контрагентами реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров, направленности согласованных действий налогоплательщика и его контрагентов на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещенного из бюджета НДС, уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Доводы общества не опровергают выводов судов о нереальности совершения хозяйственных операций между заявителем и его контрагентами сделанных на основании совокупности обстоятельств и представленных доказательств.

Доводы кассационной жалобы являлись предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка; эти доводы выводы судов не опровергают и направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Возражения общества о том, что судами не исследованы все обстоятельства дела, не дана надлежащая оценка представленным по делу доказательствам, а выводы судов, положенные в основу обжалуемых судебных актов, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нарушают действующие нормы права, не нашли своего подтверждения.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 15.08.2017 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2017 по делу N А57-5283/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

О.В. Логинов

Судьи

М.В. Егорова А.Н. Ольховиков