Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 1 марта 2018 г. N Ф06-30171/18 по делу N А65-10209/2017

г. Казань

01 марта 2018 г.

Дело N А65-10209/2017

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Топорова А.В., Мосунова С.В.,

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Крас"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 08.09.2017 (судья Хамитов З.Н.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2017 (председательствующий судья Филиппова Е.Г., судьи Бажан П.В., Кувшинов В.Е.)

по делу N А65-10209/2017

по заявлениям общества с ограниченной ответственностью "Крас", общества с ограниченной ответственностью "Мед Инжиниринг", общества с ограниченной ответственностью "Спецстрой" о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Республике Татарстан от 27.02.2017 N 1776А, от 03.11.2016 N 61127А, от 03.11.2017 N 61130А об отказе в государственной регистрации юридического лица, к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Инспекция Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани, Инспекция Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Н. Новгорода, общество с ограниченной ответственностью "НОВИК".

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Крас" (далее - ООО "Крас") обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Республике Татарстан (далее - Инспекция, МРИ ФНС N 18 по РТ, регистрирующий орган) от 03.11.2016 N 61127А об отказе в государственной регистрации юридического лица (дело N А65- 10209/2017).

Общество с ограниченной ответственностью "Мед Инжиниринг" (далее - ООО "Мед Инжиниринг") обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным решения МРИ ФНС N 18 по Республике Татарстан от 27.02.2017 N 1776А об отказе в государственной регистрации юридического лица (дело N А65-17250/2017).

Общество с ограниченной ответственностью "Спецстрой" (далее - ООО "Спецстрой") обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным решения МРИ ФНС N 18 по РТ от 03.11.2017 N 61130А об отказе в государственной регистрации юридического лица (дело N А65-5285/2017).

Определением суда первой инстанции от 04.08.2017 указанные дела объединены в одно производство с присвоением объединенному делу N А65-10209/2017.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - УФНС по РТ), Инспекция Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (далее - ИФНС по Московскому району г. Казани), Инспекция Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Н. Новгорода (далее - ИФНС по Московскому району г. Н. Новгорода), общество с ограниченной ответственностью "НОВИК" (далее - ООО "Новик").

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 08.09.2017 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2017 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "Крас", ссылаясь на неправильное применение судами норм права, а также несоответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В отзывах на кассационную жалобу МРИ ФНС N 18 по РТ, ИФНС по Московскому району г. Н. Новгорода и ИФНС по Московскому району г. Казани просят обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Стороны о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Поволжского округа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", однако явку своих представителей в суд не обеспечили.

Принимая во внимание наличие надлежащего уведомления лиц, участвующих в деле, основываясь на положениях части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд счел возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие не явившихся сторон.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, правильность применения судами норм материального и процессуального права в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, обсудив доводы кассационной жалобы, отзывов на нее, судебная коллегия установила следующее.

В адрес Инспекции от ООО "Крас", ООО "Мед Инжиниринг" и ООО "Спецстрой" поступили документы для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) сведений о прекращении деятельности обществ в форме присоединения к обществу с ограниченной ответственностью "Новик" (далее - ООО "Новик").

По результатам рассмотрения представленных документов регистрирующим органом приняты решения N N 61127А, 1776А, 61130А об отказе в государственной регистрации на основании подпунктов "а" и "х" пункта 1 статьи 23 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ (далее - Закон о госрегистрации) ввиду непредставления заявителем определенных настоящим Законом необходимых для государственной регистрации документов и несоблюдения установленного законодательством Российской Федерации порядка проведения процедуры реорганизации юридических лиц. Инспекцией установлено, что реорганизация была "мнимой", направленной на создание видимости перехода прав и обязанностей присоединяемых юридических лиц и уклонение от уплаты задолженности.

Заявители, не согласившись с данными решениями, обратились с жалобами в вышестоящий орган.

УФНС по РТ решениями отказало обществам в удовлетворении жалоб.

ООО "Крас", ООО "Мед Инжиниринг" и ООО "Спецстрой", полагая, что решения МРИ ФНС N 18 по РТ от 27.02.2017 N 1776А, от 03.11.2016 N 61127А, от 03.11.2017 N 61130А об отказе в государственной регистрации не соответствует закону, нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, обратились в арбитражный суд с настоящими заявлениями.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды нижестоящих инстанций, исходя из представленных доказательств по делу, признали подтвержденным факт недостоверности сведений об адресе места нахождения правопреемника заявителей, а также использование адреса без намерения осуществления деятельности.

Кассационная инстанция признает выводы нижестоящих судов соответствующими обстоятельствам спора и основанными на правильном применении норм права.

Отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, а также в связи с ведением единого государственного реестра юридических лиц, регулируются Законом о госрегистрации.

Отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, а также в связи с ведением единого государственного реестра юридических лиц, регулируются Законом о госрегистрации.

По правилам статей 17, 23 указанного Закона основанием для государственной регистрации юридического лица является надлежащим образом поданное заявление, содержащее всю необходимую достоверную информацию.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 61 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица" (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 61), регистрирующий орган на основании пункта 1 статьи 23 Закона о госрегистрации вправе отказать в государственной регистрации юридического лица при наличии подтвержденной информации о недостоверности представленных сведений об адресе юридического лица, то есть о том, что такой адрес был указан без намерения использовать его для осуществления связи с юридическим лицом.

О недостоверности названных сведений может, в частности, свидетельствовать следующее: адрес, указанный в документах, представленных при государственной регистрации, согласно сведениям ЕГРЮЛ обозначен как адрес большого количества иных юридических лиц, в отношении всех или значительной части которых имеются сведения о том, что связь с ними по этому адресу невозможна (представители юридического лица по данному адресу не располагаются и корреспонденция возвращается с пометкой "организация выбыла", "за истечением срока хранения" и т.п.); имеется заявление собственника соответствующего объекта недвижимости (иного управомоченного лица) о том, что он не разрешает регистрировать юридические лица по адресу данного объекта недвижимости. При наличии хотя бы одного из перечисленных обстоятельств сведения об адресе юридического лица считаются недостоверными, если заявитель не представил в регистрирующий орган иные сведения (документы), подтверждающие, что связь с юридическим лицом по этому адресу будет осуществляться.

Место нахождения юридического лица имеет существенное юридическое значение, им определяется место исполнения обязательств, место уплаты налогов, подсудность споров и т.п.

При таких обстоятельствах, представленные на государственную регистрацию документы (сведения) об адресе юридического лица должны содержать достоверную информацию.

Судами установлено, что от обществ в адрес регистрирующего органа поступило заявление о государственной регистрации прекращения деятельности в отношении ООО "Крас", ООО "Мед Инжиниринг" и ООО "Спецстрой" в форме их присоединения к ООО "Новик" на основании пункта 3 статьи 17 Закона о госрегистрации.

Принимая оспариваемые решения об отказе в государственной регистрации, Инспекция при проверке достоверности представленных заявителями документов установила, что ООО "Новик" по трем признакам относится к категории фирм "однодневок": "массовый" руководитель, "массовый" учредитель, адрес "массовой регистрации".

ООО "Новик" создано 01.06.2016, с 27.07.2016 данным юридическим лицом начато 4 процедуры реорганизации путем присоединения к нему 9 юридических лиц; участником и руководителем ООО "Новик" является общество с ограниченной ответственностью "МЕЛОДИЯ" (далее - ООО "МЕЛОДИЯ"). Руководителем ООО "МЕЛОДИЯ" является Оюшин Сергей Германович, который обладает признаками "массового" руководителя, осуществляет полномочия руководителя в 33 "действующих" юридических лицах и входит в состав участников в 23 "действующих" юридических лиц, а так же заявителя регистрационных действий в налоговых органах.

По состоянию на дату вынесения решения об отказе в государственной регистрации участниками ООО "МЕЛОДИЯ", в свою очередь, являются компания "Рудивас лимитед", зарегистрированная в Республике Сейшельские Острова, и товарищество с ограниченной ответственностью "Проэктив мув лп", зарегистрированное в Соединенном королевстве Великобритании и Северной Ирландии. При этом, компания "Рудивас лимитед" не имеет аккредитации на территории Российской Федерации и не состоит на налоговом учете на территории Российской Федерации и не имеет аккредитации на территории Российской Федерации.

Кроме того, как установлено налоговым органом, по адресу места регистрации ООО "Новик" (г. Казань, ул. Восход, д. 2 а, помещение 17) зарегистрировано 16 юридических лиц. На двери вышеуказанного помещения вывески и таблички с наименованием каких-либо организаций отсутствуют, финансово-хозяйственная деятельность не осуществляется. Вышеуказанный адрес является адресом "массовой" регистрации организации. У ООО "Новик" не имеется недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств, обособленных подразделений и расчетных счетов в банках. Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, с момента постановки на учет организации, не представляется. В сведениях о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год по состоянию на 01.07.2016 указан 1 человек.

Регистрирующим органом также установлено, что юридическое лицо, прекращающее деятельность в результате реорганизации ООО "Крас" создано 29.08.2013, запись о начале процедуры реорганизации внесена в ЕГРЮЛ 27.07.2016.

Участником и лицом, имеющим право действовать без доверенности от имени юридического лица (ООО "Крас") является общество с ограниченной ответственностью "Колибри" (далее - ООО "Колибри"), участниками которого также являются КОМПАНИЯ "РУДИВАС ЛИМИТЕД" и ТОВАРИЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ПРОЭКТИВ МУВ ЛП".

Руководителем ООО "КОЛИБРИ" является Мишанин Сергей Александрович, который считается массовым руководителем, поскольку осуществляет полномочия руководителя в 9 неликвидированных юридических лиц (при этом 1 юридическое лицо, руководителем которых являлся Мишанин Сергей Александрович, исключено из ЕГРЮЛ, 3 юридических лица реорганизованы) и входит в состав участников в 11 юридических лиц (при этом 3 юридических лица, участником которых являлся Мишанин Сергей Александрович, исключены из ЕГРЮЛ, 534 юридических лица реорганизованы), а также выступал заявителем в 1239 юридических лиц.

ООО "Крас" последнюю отчетность представило за 1-й квартал 2016 года: декларация по НДС, декларация по налогу на прибыль, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 3 месяца 2016 года. По сведениям о среднесписочной численности работников по состоянию на 01.01.2016 указаны 2 человека. Справки о доходах физического лица за 2015 год представлены на 2 человек. По состоянию на текущую дату задолженность по налогам и сборам составляет 12 374,25 руб. (налог на доходы физических лиц).

Кроме того, у организации, прекращающей деятельность в результате реорганизации, (ООО "Крас") в качестве основного вида деятельности указано "Торговля оптовая неспециализированная". Однако юридическое лицо, к которому осуществляется присоединение, (ООО "Новик") основным видом деятельности является "деятельность в области права".

Таким образом, ООО "Новик" и организация, присоединяющаяся к нему путем реорганизации, - ООО "Крас" - обладают разнонаправленными видами деятельности, что указывает на исключение ведения совместной деятельности юридических лиц и доказывает проведение "мнимой, массовой" реорганизации в целях прекращения деятельности ООО "Крас".

Юридическое лицо, прекращающее деятельность в результате реорганизации - ООО "Спецстрой" создано 15.02.2016, запись о начале процедуры реорганизации внесена 27.07.2016 (через 5 месяцев после создания). Участником и руководителем ООО "Спецстрой" также является ООО "Колибри".

Участниками, как было выше указано, являются КОМПАНИЯ "РУДИВАС ЛИМИТЕД" и ТОВАРИЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ПРОЭКТИВ МУВ ЛП".

Согласно сведениям о среднесписочной численности работников за 2016 год численность ООО "Спецстрой" - 1 человек. Недвижимое имущество и транспортные средства у общества отсутствуют. Имеется задолженность по налогам и сборам.

Также в отношении ООО "Мед Инжиниринг" регистрирующим органом установлено и подтверждено судами, что данная организация создана 02.03.2016. При создании ООО "Мед Инжиниринг" единственным учредителем и лицом, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица являлась Мирошниченко Юлия Юрьевна. Запись о начале процедуры реорганизации юридического лица ООО "Мед Инжиниринг" была внесена в ЕГРЮЛ 28.07.2016 за ГРН 7165275358175. После внесения записи о реорганизации в обществе произошла смена исполнительного органа, в результате которой лицом, имеющим право действовать без доверенности от имени юридического лица, стал Бердников Даниил Михайлович.

Инспекцией также установлено, что данная организация состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Нижнего Новгорода. Расчетный счет ООО "Мед Инжиниринг" открыт 23.03.2016 в Волго-Вятском банке ПАО СБЕРБАНК, закрыт 20.08.2016. Среднесписочная численность работающих - 1 человек. Имущество, транспорт, земля у него отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ за 2013-2016 годы не представлялись.

Согласно Вестнику государственной регистрации в отношении ООО "Мед Инжиниринг" имеются исполнительные производства N 98218/16/52009-ИП от 06.10.2016 на сумму 11 742 руб., N 90756/16/52009-ИП от 13.09.2016 на сумму 11 741 руб.

Таким образом, вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что юридическое лицо, к которому принято решение о присоединении, (ООО "Новик") создано без цели осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, о проведении "мнимой" реорганизации с целью создания видимости перехода прав и обязанностей присоединяемых юридических лиц, уклонения от исполнения налоговых обязательств, погашения кредиторской задолженности

Учитывая вышеизложенное, а также то, что реорганизация не повлечет увеличения уставного капитала юридического лица правопреемника (ООО "Новик"), суды пришли к выводу, что предполагаемая реорганизация юридического лица ООО "Новик" путем присоединения к нему ООО "Крас", ООО "Мед Инжиниринг" и ООО "Спецстрой" проводится не для реальной работы и ведения финансово-хозяйственной деятельности, и имеет все признаки фиктивности и получения заинтересованными лицами не декларируемых доходов. ООО "Новик" создано для осуществления "мнимой" реорганизации с целью создания видимости перехода прав и обязанностей присоединяемых юридических лиц, с целью уклонения от исполнения налоговых обязательств, погашения кредиторской задолженности.

Поскольку представленные по делу доказательства в совокупности свидетельствуют о несоблюдении заявителем установленного законодательством Российской Федерации порядка проведения процедуры реорганизации, что может нарушить права и интересы как неограниченного количества лиц, в том числе при осуществлении ими предпринимательской деятельности, так и налоговых органов по ведению налогового учета и контроля, и реорганизация не приведет к укрупнению бизнеса, руководствуясь статьями 10, 51, 57, 58, 60 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 1, 2, 9, 23 Закона о госрегистрации, статьей 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также, принимая во внимание правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении Пленума от 30.07.2013 N 61, суды правомерно признали оспариваемые решения МРИ ФНС N 18 по РТ законными.

Доводы обществ, изложенные в кассационной жалобе, тождественны тем доводам, которые являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют. Кроме того, указанные доводы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств, что недопустимо в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Поскольку при принятии обжалуемых судебных актов нормы материального права применены правильно, а нормы процессуального права не нарушены, судебные акты законны и отмене не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 08.09.2017 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2017 по делу N А65-10209/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

И.Ш. Закирова

Судьи

А.В. Топоров С.В. Мосунов