Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 5 апреля 2018 г. N Ф06-31031/18 по делу N А49-7697/2017

г. Казань

05 апреля 2018 г.

Дело N А49-7697/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 29 марта 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 апреля 2018 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Логинова О.В., Мухаметшина Р.Р.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Пензе Пензенской области

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 31.08.2017 (судья Колдомасова Л.А.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2017 (председательствующий судья Попова Е.Г., судьи Юдкин А.А., Семушкин В.С.)

по делу N А49-7697/2017

по заявлению Муниципального автономного учреждения дополнительного образования детской школы искусств "Лира" г. Пензы (ИНН 5834019960, ОГРН 1025801104988, г. Пенза) к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Пензе Пензенской области (ИНН 5836013690, ОГРН 1095836002680, г. Пенза) об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

муниципальное автономное учреждение дополнительного образования детская школа искусств "Лира" г. Пензы (далее - заявитель, Учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Пензе Пензенской области (далее - Управление Пенсионного фонда) от 02.06.2017 N 068V001170000027 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах".

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.08.2017, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2017, заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение Управления Пенсионного фонда от 02.06.2017 N 068V01170000027 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах".

В кассационной жалобе Управление Пенсионного фонда просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Представители сторон в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещены.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассматривается в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда проведена выездная проверка, в результате которой установлено занижение Учреждением в 2014 - 2016 годах объекта обложения страховыми взносами на общую сумму 86 446 руб., в том числе в 2014 году - 24 154 руб., в 2015 году - 29 292 руб. и в 2016 году - 33 000 руб., связанное с невключением в объект обложения страховыми взносами выплат работникам Саушкиной Н.В., Гординой Ю.В. и Коньковой Н.Н. компенсации стоимости проезда на основании авансовых отчетов за разъездной характер работы. Кроме этого, Учреждением в декабре 2014 года в объект обложения страховыми взносами не включена сумма суточных, выплаченных сотрудникам Казаковой Н.Т. и Бутину В.В., за время пребывания в командировке в течение одного календарного дня в общей сумме 200 руб. Выявленные нарушения привели к неполной уплате страховых взносов в общей сумме 22 463 руб. 01 коп., в том числе 18 054 руб. 28 коп. - на обязательное пенсионное страхование и 4408 руб. 73 коп. - на обязательное медицинское страхование.

По результатам проверки составлен акт от 26.04.17 N 068V01170000027.

По итогам рассмотрения материалов проверки руководителем Управления Пенсионного фонда 02.06.2017 вынесено решение N 068V01170000027 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах", которым Учреждение привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах, Закон N 212-ФЗ) за неполную уплату страховых взносов в виде взыскания штрафа в сумме 4492 руб. 61 коп. Одновременно Учреждению предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 22 463 руб. 01 коп. и пени по состоянию на 31.12.2016 в общей сумме 1232 руб. 75 коп.

Считая решение Управления Пенсионного фонда незаконным и нарушающим интересы в сфере экономической деятельности, Учреждение обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования, руководствовались следующим.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Исключение составляют выплаты, в том числе предусмотренные подпунктом 2 части 3 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, согласно которому в базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, также не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Пунктом 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат, приведенным в подпункте "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 данного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии с абзацем 2 пункта 11, пунктом 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749) и частью 4 статьи 168 ТК РФ нормы суточных (как и других расходов на командировки) определяются коллективным договором или иным локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Статья 168.1 ТК РФ устанавливает, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками, в частности, расходы по проезду и иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части 1 названной статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

В силу статьи 57 ТК РФ условие о разъездном характере работы относится к числу обязательных условий трудового договора.

Как установлено судами, трудовые договоры с работниками: Саушкиной Н.В. (главным бухгалтером), Гординой Ю.В. (делопроизводителя, секретарем учебной части) и Коньковой Н.Н. (начальником хозяйственного отдела) с учетом последующих изменений не содержат условия о разъездном характере работы или выполнением ими трудовых обязанностей вне места постоянной работы.

В то же время Приложением N 2 к Правилам внутреннего трудового распорядка Учреждения от 14.01.2011, являющимся локальным нормативным актом, установлен перечень работников, имеющих разъездной характер работы: главный бухгалтер, начальник хозяйственного отдела, секретарь учебной части, делопроизводитель, и порядок возмещения расходов: из внебюджетных средств с условием предоставления ежемесячной ведомости разъездов.

Аналогичные условия содержатся в положении об учетной политике, утвержденном в учреждении.

В должностные обязанности спорных сотрудников включены обязанности по доставлению документов (пункт 3.9 должностной инструкции главного бухгалтера; пункт 3.3 должностной инструкции начальника хозяйственного отдела, раздел 2 должностной инструкции на делопроизводителя).

Приказами по Учреждению определен круг лиц, работа которых связана с разъездным характером (Саушкина Н.В., Гордина Ю.В. и Конькова Н.Н.), и порядок их компенсации (на основании ежемесячной ведомости разъездов).

Оспариваемые Учреждением выплаты в общей сумме 86 246 руб. произведены работникам Саушкиной Н.В., Гординой Ю.В. и Коньковой Н.Н., включенным в перечень сотрудников с разъездным характером работы. Данные выплаты предусмотрены ТК РФ и осуществлены в целях компенсации расходов работников по проезду на основании ежемесячных ведомостей разъездов, предусмотренных внутренними локальными нормативными актами. Выплаты работникам рассчитывались в зависимости от количества поездок работников в течение месяца и стоимости проезда в общественном транспорте.

При таких обстоятельствах суды пришли к правомерному выводу, что спорные выплаты по своему характеру являются компенсационными, представляют собой возмещение в установленном трудовым законодательством порядке расходов работников за разъездной характер работы, не входят в систему оплаты труда и не подлежат обложению страховыми взносами.

Судами также установлено, что работники Казакова Н.Т. и Бутин В.В. командированы руководителем Учреждения в г. Каменку сроком один день с оплатой командировочных расходов из расчета 100 руб. на одного человека.

Указанные выплаты подпадают под иные расходы, предусмотренные статьей 168.1 ТК РФ, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Данные выплаты имели разовый характер, не зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, носят компенсационный характер, направленный на возмещение дополнительных затрат работников, связанных с выполнением трудовых функций вне места постоянной работы. В связи с чем основания для признания данных выплат доходом работников отсутствуют.

Следовательно, компенсация за разъездной характер и компенсация иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения работодателя, не подлежат обложению страховыми взносами.

При таких обстоятельствах, оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды пришли к обоснованному выводу о наличии совокупности оснований для признания оспариваемого решения Управления Пенсионного фонда недействительным.

Выводы судов основаны на полном, всестороннем и объективном исследовании фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств и не противоречат им.

Доводы кассационной жалобы Управления Пенсионного фонда повторяют ранее приводимые аргументы, которые были рассмотрены и получили надлежащую правовую оценку судов. Эти доводы не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права.

Нарушения процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), судебной коллегией не установлены.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пензенской области от 31.08.2017 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2017 по делу N А49-7697/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

О.В. Логинов Р.Р. Мухаметшин