|
07 июня 2018 г.
|
Дело N А55-21609/2017
|
Резолютивная часть постановления объявлена 31 мая 2018года.
Полный текст постановления изготовлен 7 июня 2018года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,
судей Логинова О.В., Хабибуллина Л.Ф.,
при участии представителей:
заявителя - Ищенко М.Л., доверенность от 20.12.2017 N 90/СТЛГ,
ответчика - Васичкиной Н.В., доверенность от 10.07.2017 N 02-16/05543,
третьего лица - Васичкиной Н.В., доверенность от 21.09.2017 N 12-22/36356,
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сибур Тольятти"
на решение Арбитражного суда Самарской области от 11.12.2017 (судья Мешкова О.В.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2018 (председательствующий судья Бажан П.В., судьи Кузнецов В.В., Кувшинов В.Е.)
по делу N А55-21609/2017
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сибур Тольятти" (ОГРН 1026301984862), город Тольятти Самарской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, город Самара, с участием третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, город Самара, о признании незаконным решения.
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Сибур Тольятти" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее - инспекция, налоговый орган), с привлечением в качестве третьего лица Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - управление), о признании незаконным решения N 08-10/139 от 13 марта 2017 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - УФНС России по Самарской области, управление).
Решением Арбитражного суда Самарской области от 11.12.2017 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2018 решение Арбитражного суда Самарской области от 11.12.2017 оставлено без изменения.
Общество, не согласившись с вынесенными судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области.
Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представители налогового органа, управления в судебном заседании отклонил доводы, изложенные в кассационной жалобе, по основаниям, изложенным в отзыве.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзывов на них, заслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.
Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 г. решением от 13.03.2017 N 08-10/139 общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в размере 510 955 руб., начислены пени в сумме 427 888,63 руб. и налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 40 876 431 руб., за то, что обществом заявлены внереализационные расходы, в составе которых неправомерно отражены суммы по списанию приобретенного товара нереализованного в течении длительного времени, в размере 204 681 765 руб. в отсутствие обоснованных документов, а основанием для начисления налога на прибыль явилось нарушение обществом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 252, статьи 265 и статьи 268 НК РФ, которое решением управления от 19.05.2017. N 03-15/18366@ оставлено без изменения, а апелляционная жалоба заявителя без удовлетворения.
Заявитель обжаловал вынесенное решение в Управление Федеральной налоговой службы России по Самарской области, которое решением от 19.05.2017 N 03-15/18366@ жалобу общества на решение Инспекции оставил без удовлетворения.
Не согласившись с решением Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области N 08-10/139 от 13.03.2017., заявитель обратился в суд с соответствующим заявлением.
Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суды предыдущих инстанций правомерно руководствовались следующим.
Пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) установлено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Таким образом, если установлено, что имеющиеся на складе организации товары морально устарели, необходимо в соответствии с положениями, предусмотренными пунктом 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) провести обесценение таких товаров. Для проведения экспертной оценки обесценения товаров создается комиссия, которая сможет оценить реальное состояние товара и установить возможную цену его реализации. По итогам работы комиссии руководитель издает приказ о признании товара морально устаревшим и о снижении цены на этот товар. Необходимо составить акт об уценке товарно-материальных ценностей. Для этого используются унифицированные формы N ТОРГ-15 или N МХ-15. Либо оформить акт в произвольном виде, который должен содержать все обязательные для первичного документа реквизиты и, форму которого, нужно утвердить приказом руководителя. В налоговом учете обесценение стоимости товара не производится. В связи с чем, в случае списания неликвидных товаров их стоимость в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 21.07.2011 N 03-03- 06/1/428, от 07.06.2011. N 03-03-06/1/332, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105, согласно которого суммы списанного неликвидного товара не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли и не могут рассматриваться в рамках осуществления предпринимательской деятельности потому, что согласно положениям подпункта 3 пункта 1 статьи 268 и пункта 2 статьи 272 НК РФ стоимость покупных товаров учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли только при их реализации либо при передаче в производство.
Как установлено судами, по договору купли-продажи от 30.03.2011 N ННК.3/КП общество приобрело у закрытого акционерного общества "Новокуйбышевская нефтехимическая компания" (далее - АО "ННК") следующее оборудование: козырек расширенный тепловетрозащитный факельный N АО-24, козырек расширенный тепловетрозащитный факельный N АО-28, козырек расширенный тепловетрозащитный факельный N АО-36, оголовок факельный NАО-24, оголовок факельный N АО-28, оголовок факельный N АО-36, 3 системы автоматического регулирования N АО "Ястребиный глаз" в комплекте, 2 агрегата компрессорный YORK М338В, 2 агрегата компрессорный YORK М326А, кабель 20 ISDKX (3 шт.), на сумму 206 705 908 руб., которое общество оприходовало и отразило в учете на счете 41 "Товары" для перепродажи.
Согласно представленным документам указанное выше оборудование АО "ННК" приобретено у ООО "Тольяттисинтез".
При сделках купли-продажи (по договорам N ННК.3/КП; ННК.1/КП от 30.03.2011) перечисленного выше оборудования предприятия ООО "Тольяттисинтез", ООО "Сибур Тольятти", АО "ННК" входили в группу компаний ПАО "Сибур Холдинг".
Полученные товары приобретены заявителем для осуществления операций, облагаемых НДС, и оприходованы в соответствующем периоде (март 2011). Заявитель воспользовался правом на вычет по налогу на добавленную стоимость в размере 37 207 064 руб., так как необходимые документы (счета-фактуры поставщика, зарегистрированные в книге покупок) были оформлены.
В уточненной налоговой декларации за 2015 год ООО "Сибур Тольятти" заявило внереализационные расходы по оборудованию в размере 206 705 908 руб. в декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 без дальнейшей реализации, а при наличии формальной утилизации.
При этом, приобретенное имущество было оприходовано и отражено в учете заявителя на счете 41 "Товары", т.е. имущество приобреталось для продажи.
Согласно протоколу допроса сотрудника общества Мамонтовой Н.Е. закупками имущества у заявителя занимается управление материально-технического обеспечения АО "Тольяттисинтез". Все попытки реализации спорного имущества проводились обществом через предприятия, которые входят в группу компаний "Сибур Холдинг" (участие в выставке осуществлял сотрудник АО "Тольяттисинтез", предложения о продажи выложены на сайте ПАО "Сибур Холдинг").
Таким образом, решения о приобретении и ликвидации оборудования принимали сотрудники АО "Тольяттисинтез", которые также входили в состав комиссии по утилизации спорного оборудования.
Для подтверждения правомерности включения в состав внереализационных расходов списание (в том числе утилизация) морально устаревших МПЗ, непригодных к дальнейшему использованию налогоплательщиком представлены акты на списание невостребованного имущества, а также документы по списанию 16 объектов.
Налогоплательщиком в период проведения проверки был представлен протокол от 30.10.2015 N 6/15 заседания комиссии ПДК по работе с НВИ (невостребованным имуществом) из которого следует, что по состоянию на 30.09.2015 сформирован перечень НВИ ООО "Тольяттикаучук" на сумму 206 971 367,55 руб. Согласно протоколу комиссия решила: в связи с невостребованностью и невозможностью реализации оборудования провести списание Оборудования АО "ННК", срок до 12.11.2015. Однако, списание невостребованного товара в состав внереализационных расходов в соответствии со статьи 265 НК РФ не предусмотрено.
При проведении мероприятий налогового контроля ООО "Сибур Тольятти" по налогу на прибыль организаций за 1 полугодие 2016 года установлено, что на сайте www.b2b-rni.sibur.ru (по сентябрь 2016 года включительно) размещено объявление о продаже оборудования (перечень которого соответствует акту на списание невостребованного имущества от 27.11.2015), как товара.
Материалами проверки установлено, что приобретенное у АО "ННК" оборудование, находилось на складе и не участвовало в производственной деятельности ни АО "ННК", ни заявителя", так как приобретено для перепродажи. Приобретенное оборудование (козырек расширенный тепловетрозащитный для факельных оголовок и оголовки факельные) относятся к нефтяному и газовому оборудованию и используется в нефтегазовой промышленности, поэтому не может участвовать в производстве синтетического каучука (данное производство является основным видом деятельности ООО "Сибур Тольятти" ОКВЭД 24.17).
В ходе проведенного осмотра (протокол осмотра N 439 от 15.12.2016 г.) данного оборудования установлено, что закупленное у АО "ННК" оборудование не разобрано, не утилизировано.
Таким образом, фактически, оприходования металлолома по перечисленному выше оборудованию в 2015 году не произошло. В нарушение ст. 250 НК РФ внереализационные доходы, отраженные по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 в размере 299 610 руб. (274 026 (лом по первичному расчету) - 216 (кабель) + 25 800 (лом по уточненному расчету)) не подтверждаются.
В соответствии с представленными в ходе проведения мероприятий налогового контроля паспортами на агрегаты установлено: центробежные компрессорные агрегаты с мультипликатором, электродвигателем и системой управления PLC, модель М338В и модель М326А изготовлены 19.06.2006, срок службы изделий 20 лет., сертификаты соответствия выданы органом по сертификации машин и оборудования для нефтегазового комплекса ООО "Технонефтегаз" 21.07.2006 N РОСС US.HO03.A01606.
Сертификат соответствия был выдан компании "YORK REFRIGERATION". Для проведения процедуры сертификации продукции были представлены следующие документы: контракт N КС.4037.01-1 от 13.04.2004 г.; заказ-наряды N 4, 5 от 25.03.2005; декларация о соответствии изготовителя от 31.05.2006 г.; сертификат системы; заявка- декларация от 19.06.2006.
Агрегаты, моделей М338В и М326А изготовлены и приняты в соответствии с обязательными требованиями стандартов, действующей технической документацией и признаны годными для эксплуатации 12.09.2006 г. (свидетельство о приемке).
С даты изготовления до даты реализации АО "ННК" по договору купли-продажи N ННК.3/КП от 30.03.2011 в адрес ООО "Сибур Тольятти" прошло 4.5 года.
Таким образом, срок службы изделий еще не истек на момент его списания налогоплательщиком.
В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что проданное оборудование предприятиями и ООО "Тольяттисинтез", и АО "ННК" находится на территории АО "Тольяттисинтез" склад N 1900, в упаковке в виде фанерного короба, в эксплуатацию не вводилось, в производстве не использовалось. Представлена копия письма (приложение к возражениям от 09.08.2016 N2836/021СИОБ) от 16.03.2015. N 8-4/272 от директора по обеспечению ЗАО "Тольяттисинтез" ИНН 6323106975 А.А. Чебаненко руководителям предприятий группы ПАО "Сибур Холдинг" о рассмотрении возможности использования на промышленной площадке невостребованного оборудования ЗАО "Тольяттисинтез" и ООО "Тольяттикаучук", то есть оборудование являлось неликвидным.
Неликвиды - излишние, ненужные предприятию товарно-материальные ценности, а также готовые изделия, которые не удалось реализовать.
Налогоплательщиком в период проведения проверки был представлен акт от 27.11.2015 комиссии, о том, что оборудование непригодно к использованию в связи с выявлением следующих дефектов: Оголовок факельный N АО-24: выявлено расслоение в теле обечайки основного металла, вызванное вероятнее всего в ходе длительного хранения. Козырек расширенный тепловетрозащитный факельный N АО-24 является одним из комплектующих факельного оголовка и устанавливается в сборе. Нет возможности использовать на площадке по другому назначению. Оголовок факельный N АО-28 выявлено расслоение в теле обечайки основного металла, вызванное вероятнее всего в ходе длительного хранения. Козырек расширенный тепловетрозащитный факельный N АО-28 является одним из комплектующих факельного оголовка и устанавливается в сборе. Нет возможности использовать на площадке по другому назначению. Оголовок факельный N АО-36 выявлено расслоение в теле обечайки основного металла, вызванное вероятнее всего в ходе длительного хранения. Козырек расширенный тепловетрозащитный факельный NАО-36 является одним из комплектующих факельного оголовка и устанавливается в сборе. Нет возможности использовать на площадке по другому назначению. Система автоматического регулирования N АО "Ястребиный глаз" в комплекте: снижение интенсивности излучения системы, что ведет к отсутствию гарантии контроля горения пламени и выделяемых газов в атмосферу. Агрегат компрессорный YORK М338В: коррозия на ответственных деталях до 30 % вследствие длительного хранения, увеличение зазоров из-за коррозии; наличие влаги в контуре (изменение цвета масла на зеленоватый); требуется полная замена всех РТИ вследствие потери свойств, что приведет к перегреву компрессора и нагнетанию воздуха. Агрегат компрессорный YORK М326А: коррозия на ответственных деталях до 30 % вследствие длительного хранения, увеличение зазоров из- за коррозии; наличие влаги в контуре (изменение цвета масла на зеленоватый); требуется полная замена всех РТИ вследствие потери свойств, что приведет к перегреву компрессора и нагнетанию воздуха. Кабель 20 ISD-KX: нарушение конструкции кабеля (сплющивание), что может повлечь замыкание жил; наличие влаги внутри изоляции. Однако, при осмотре налоговым органом (протокол от 15.09.2016) описанных в акте о выявленных дефектах оборудования установлено, что вышеперечисленное оборудование (а именно агрегаты компрессорные) находится в закрытых фанерных коробах, целостность упаковки не нарушена. Также осмотром установлено, что короба не вскрывались.
Суды пришли к обоснованному выводу о недостоверности, неподтвержденности данных фактов, отраженных в указанном акте комиссии от 27.11.2015.
Заявителем представлен акт об образовании металлолома от 30.11.2015 и приходный ордер от 30.11.2015 N 79, в котором указывается, что при списании имущества на складе образовался металлолом. Также налогоплательщиком представлен договор от 04.03.2015 N ТК.0054 купли-продажи движимого имущества, в котором "продавец" - ООО "Сибур Тольятти" (ранее ООО "Тольяттикаучук"), а "покупатель" - ООО "Аркон Плюс" покупает лом углеродистой стали 12.506 тонн по цене 6 200 руб. за 1 тонну, на общую сумму 77 537.20 руб.
Указанные документы, по мнению налогоплательщика, свидетельствуют о реализации металлолома, образованного именно из невостребованного оборудования. В период проверки налогоплательщик указывал, что при списании оборудования был оприходован металлический лом различных наименований в количестве 99,915 тонн. Факт образования металлолома и его оприходования с включением во внереализационные доходы по цене возможной реализации (т.е. рыночной стоимости) для целей налога на прибыль подтвержден актом об образовании металлолома от 30.11.2015 г. и приходным ордером N 79 от 30.11.2015.
Однако суды правильно посчитали доводы заявителя необоснованными по следующим основаниям.
Статьей 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" определено, что лом и отходы цветных и (или) черных металлов - это пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства из
